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某企业在2016年6月就某税收事项的处理事宜咨询了主管税务机关的税收管理员,然后按照其建议作了税务处理.2017年6月,上级稽查局检查发现该税务处理导致了少缴税款.主管税务机关随后出具书面证明,证明该管理员的说法是本税务机关的一贯主张.双方对补交税款没有争议,但企业主张,因为税收管理员错误辅导,企业没有过错,不应该加收滞纳金.那么,这种情况下,究竟要不要加收滞纳金呢？
争议焦点
概括地说,争议焦点为是否加收滞纳金.本文认为,问题的焦点是：税收滞纳金作为一种行政责任,其构成要件是什么？简言之,具备了哪些构成要件,就要加收滞纳金？反之,则不能加收滞纳金.
法理分析
分析税收滞纳金的构成要件,还是要从现行法律规定的分析入手.
（一）现行税收滞纳金规定梳理
《税收征管法》第三十二条规定,纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金.
《税收征管法》第五十二条规定,因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金.因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴税款的,税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的,追征期可以延长到五年.对偷税、抗税、骗税的,税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款,不受前款规定期限的限制.
《税收征管法》第六十四条规定,纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款.纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款.
（二）税收滞纳金构成要件归纳
分析加收滞纳金的法定情形,其共同特点是：客观上,造成少缴税款；主观上,有应缴税款而不缴,或过失,或故意,有可谴责性.
分析免收滞纳金的法定情形,也印证了以上结论：因为税务机关的责任,纳税人主观上没有可谴责性,从而免除滞纳金；至于超过三年、五年的期限,是在承认滞纳金责任的前提下,出于国家政策的考量,给予责任的豁免.
当然,以上结论可能有所争议,本文予以罗列,并作分析应对.
一是《税收征管法》第三十二条规定的“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的”,指的是哪些情形？纳税人是否具有可谴责性？
此处“缴纳税款”专指显性纳税义务,即通过纳税人申报或税务机关核定、查定而税目、纳税属期、金额等事项明确的纳税义务,并不包括在法定期限的时点,税务机关还未明确或查定的纳税义务.
另一个疑问是,如果企业只是没有充足的货币资金交税,而不是故意不缴,具备可谴责性吗？本文认为,此种行为仍然有谴责性.理由是：（1）实体税法关于纳税义务的设定建立在量能课税基础上,比如增值税和企业所得税,是对纳税人的增值和利润部分征税.纳税人如果尽到注意义务优先安排纳税资金,一般情况下,是具备纳税能力的；（2）遇到极端情况,纳税人可以申请延期缴纳税款,以豁免滞纳金.如果不按法定程序申请,可以认定为有责；（3）出于保障国家税收利益考虑,只要纳税人主观上明知有应缴税款而不缴,就加收滞纳金以督促其履行纳税义务,有合理性.
二是《税收征管法》第六十四条规定的“纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的”,指的何种情形？是否有谴责性？
实际上,该条适用于未*纳税登记的纳税人.纳税人有纳税申报的义务,也理应知晓其法律义务.但由于没有*税务登记,没有直接受过税务机关的纳税辅导,法律推定其没有违法的故意.但过失肯定是有的,有谴责性.
所以,笔者认为,税收滞纳金的构成要件可以分为两个层次：客观违法,违反税法导致少缴税款；主观责任,纳税人有可谴责性.两个层次是递进关系.
先进行第一层次的判断,如果客观上未导致少缴税款,不再进入下一层次判断,即使主观上再邪恶,值得谴责,也不予评价,不会形成滞纳金责任,直接得出“不加收滞纳金”的结论.明确这一点有着重大实践意义.在有些案件中,纳税人的账务处理同时存在多缴税款和少缴税款（多缴税款的原因可能是虚收也可能是计算失误）,即便纳税人少缴税款是以偷税为目的,也不能仅仅以其主观恶意为由征收滞纳金.
然后,进行第二个层次的判断.纳税人主观上是否有可谴责性.造成少缴税款一般有三种情况：一是故意偷税；二是计算失误（事实认识错误）；三是税收政策理解错误（法律认识错误）.前两种情况,纳税人有明显的可谴责性.争议往往发生在第三种情况,政策理解错误,是否可以归责于纳税人.（转下期）
简而言之：上文是一篇关于税官说错和滞纳金和税官方面的相关大学硕士和因为税官说错了本科毕业论文以及相关因为税官说错了论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料.
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