论文营改增对建筑施工企业的影响，该文是关于施工企业类硕士学位毕业论文范文与建筑施工和建筑施工企业和影响有关论文范例.
钟小刚
摘 要：我国在“十二五”期间启动的“营改增”税改项目,是我国的一项重大税制改革,对于建筑施工企业产生了重大的影响.为了在“营改增”的模式下实现建筑施工企业自身的生存和发展,要关注“营改增”对建筑施工企业的影响,分析“营改增”在建筑施工企业中实施的必要性和可行性,并探索建筑施工企业在“营改增”政策下的组织架构、商业管理模式、制度流程等方面的改革,更好地促进我国建筑施工企业的发展.
关键词：“营改增”；建筑施工企业；影响
我国推动“营改增”的政策旨在优化我国目前的税收结构,减轻建筑企业的税收负担,尤其是具有支柱性基础产业的建筑业实体经济,要分析“营改增”给建筑企业带来的影响,领悟政府的用意,渗透政策要领,切实减轻建筑施工企业自身的税收负担,实现建筑施工企业的税负下降,增加建筑企业的利润.
一、“营改增”对建筑施工企业的必要性及可行性分析
(一)建筑企业推行“营改增”的必要性分析
1.现有的建筑业营业税与增值税并行,导致增值税抵扣链条断裂
在建筑施工企业之中,钢材、砂石料等建筑材料应当归属于增值税的征税范围,在实际的建筑施工过程中,购买的建筑材料交付的增值税款无法进入到下一环节中进行抵扣,存在与营业税重复交叉交税的现象和问题,不仅使增值税抵扣链条断裂,而且增加了建筑施工企业的成本,为此有必要实施“营改增”政策.
2.建筑业营业税的税负不公平
在建筑业的自身发展过程中,在销售货物的同时还要提供劳务,这种特殊性致使企业存在税负不公平的现象和问题,建筑施工企业销售外面购买的建筑材料,不仅要负担增值税,而且还要全额征收营业税,这显然是不公平的,由此也引发建筑施工企业更多地采用自己生产的原材料,这不利于建筑行业的健康、有序发展.为此,也有必要在建筑施工企业中实施“营改增”政策.
3.营业税与增值税重复并行导致社会运行成本增加
建筑业是我国的经济支柱性产业,在营业税与增值税并行的状态下,导致社会运行成本增加,这不利于社会资源的有效配置和整合,不利于建筑行业的全面有序、健康发展,为此,有必要在建筑施工企业中推行“营改增”政策.
4.经济快速发展的需求
我国推行“营改增”政策是快速发展经济的必由之路,在当前营业税与增值税并行存在的状态下,暴露出营业税一直以来存在的缺陷和不足,即：全额征收、重复征税,这一缺陷极大地阻滞了我国第三产业的健康发展,为此,要在“营改增”的推行之下,进行建筑施工企业的经济转型和升级.
(二)建筑施工企业推行“营改增”的可行性
1.建筑企业的营业税政策奠定了“营改增”的基础
建筑业适用营业税暂行条件规定的差额纳税,实施了抵扣制,在一定程度上避免了重复征税的现象,这就为建筑施工企业实施“营改增”奠定了一定基础.同时,增值税暂行细则对于建筑业销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为进行了相关的规定,这也使建筑施工企业比较熟悉和了解增值税的计征原理和方式,可以实现向“营改增”的自然过渡.
2.其他行业“营改增”的顺利推行为建筑施工企业提供了有益的借鉴
在我国推行“营改增”的政策以来,在交通运输业、邮政业、铁路运输业都已经得到顺利的推行,使这些行业逐渐趋于平稳操作和运行,降低了这些企业的税负,也为建筑施工企业提供了难能可贵的经验,用自己的实践验证了税收难点问题,有益于建筑施工企业“营改增”的顺利过渡.
3.建筑业增加值核算提供了“营改增”的有利条件
建筑业的增加值是建筑企业在建设周期之内生产的建筑产品所追加的价值,这就使建筑施工企业的生产总值更为精准和科学,成为其会计核算的前提和基础,也为建筑施工企业推行“营改增”政策提供了有利的条件.
4.税收制度的不断完善有益于建筑施工企业实施“营改增”政策
我国税制将建筑业的部分纳入到增值税的征税范畴之中,如：建筑施工企业在投标获得工程项目时,要提供建筑业应税劳务同时还销售自产产品,其建筑业劳务收入征收营业税,而销售自产货物则征收增值税,由此可见,建筑施工企业购买原材料缴纳税费的行为不再局限于营业税的征税范围,为“营改增”的推行提供了有益的条件.
二、“营改增”对建筑施工企业财务及税负方面的影响分析
（一）“营改增”对建筑施工企业经营管理方面的影响
1.对建筑施工企业的内部架构及管理文化的影响
我国的建筑施工企业通常包含多个工程项目公司,各个下属公司的实力及盈利状况各有不同,它们由于承接项目的类型及规模不同,可以有较大的进项税额可以抵扣,然而同时也存在无法获得相当数量的进项增值税抵扣的现象,导致出现税负过重、利润为负的财务状况.而在推行“营改增”的政策之下,建筑施工企业的各个附属公司都分别为独立法人,就可以独立进行应纳税所得额的计算,单独设置增值税缴纳账户,在归属于总公司的子公司前提下,实现各子公司的账目统一化管理,实现对增值税缴纳的计算和清理,这样就可以极为有效地整合建筑企业的资源,实现税收筹划的统一布设,降低建筑施工企业的整体税赋.
由此可见,在推行“营改增”政策之下,建筑施工企业有了更为广阔的税收筹划空间,可以基于自身的系统架构,找寻适宜于自身的节税途径和渠道,进而实现科学的决策.
2.对建筑施工企业各部门运作方式的影响
（1）由于在“营改增”政策之下将劳务支出划归于可抵扣范围之外,而建筑施工企业中的劳务支出是产品增值的重要部分,这就驱使各生产部门转变自身的生产经营方式,实现机械化、自动化生产作业,减少直接人工和劳务费用支出,将购买新机器设备的进项税额纳入到可抵扣的范围之内,实现增值税的抵扣.（2）在“营改增”政策之下,金融利息收入划归于可抵扣范围之外,这就使建筑施工企业的投资和融资部门要审时度势,科学合理地筹划资金,寻求最低成本的融资渠道.采购部门也要平衡小规模纳税人的低价与一般纳税人高价的问题,通过购买环节获得进项税专用.财务部门则要做好税收统筹的筹划工作.
3.对人员素质的影响
在“营改增”的政策之下,建筑施工企业要实现对高素质人才的规划管理,尤其是财务人员,要设置专门负责税赋计算的人员,由于增值税的计征相较于营业税而言更为复杂,涵括进项税额和销项税额不同部分,如果财务人员处理不当,就会导致进项税额无法抵扣,使建筑施工企业的税负增加.为此,要在建筑施工企业中增加专门的税务工作人员,对其做好专业技能培训,以全面迎接“营改增”的来临.
（二）“营改增”对建筑施工企业财务管理方面的影响
1.对会计核算的影响
在推行“营改增”的政策之后,建筑施工企业的会计核算方面的变化主要体现为会计核算科目与核算方式.在会计核算科目上来看,原有的会计核算科目为“营业税金及附加”、“应交税费—应交营业税”科目,科目相对简单；而在推行“营改增”之后,会计科目则应当在“应交税费”下设置五个二级科目,在“应交税费—应交增值税”下设置九个科目.在会计核算的方式来看,建筑施工企业计缴营业税主要采用两个会计科目分录方式即可完成,即：根据合同价款确定应交营业税的分录为：
借：营业税及附加
贷：应交税费—应交营业税
建筑施工企业实际缴纳营业税时的分录为：
借：应交税费—应交营业税
贷：银行存款
而在推行“营改增”之后,则要通过更为复杂的四个步骤加以实现：（1 ）建筑施工企业的原材料、不动产、应税劳务的购买和接收的分录为：
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）（以增值税金额为准）
贷：银行存款
（2 ）建筑施工企业对外提供应税劳务时的分录为：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费———应交增值税（销项税额）
（3）月底会计人员计算本月应交增值税额及缴纳上月未交增值税的分录：
借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费———未交增值税
借：应交税费———应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（4）进项税额抵扣
借：应交税费———应交增值税（销项税额）
贷：应交税费———应交增值税(进项税额)
2.对财务报表的影响
（1）对企业利润表的影响.在“营改增”的政策之下,建筑施工企业的利润表也会发生改变,相较于营业税来说,增值税属于价外税,计为：企业营业收入等于 合同总价款—销项增值税额,会降低建筑施工企业的收入,这对企业的经营规模、行业排名都产生了不利的影响.
（2）对企业流量表的影响.在“营改增”政策下,建筑施工企业的增值税计算和缴纳在是企业实际收到合同金额或之后发生的,晚于营业税计算环节,使企业的税款缴纳计算时间延迟,无疑对于建筑施工企业有利.同时,施工企业购买的原材料、不动产的进项税额可以抵扣,使建筑施工企业的流出减少；但是,另一方面,施工企业融资中的利息费用无法抵扣,这在无形中又增加了建筑施工企业的流出.
（3）对企业资产负债表的影响.建筑施工企业推行“营改增”政策之后,固定资产受到的影响较为突出和明显,建筑施工企业购买的固定资产的进项税额可以抵扣,这就使建筑施工企业的资产项目金额下降,使建筑施工企业的资产、负债整体下降.
（4）对企业税收筹划的影响.建筑施工企业要做到尽可能地节税,以降低企业的成本,要做到合规合法的税收筹划,避免偷税漏税的非法行为.具体来说,可以从以下几个方面入手进行税收筹划：①固定资产的税收筹划.新购入的固定资产、不动产都可以纳入到可抵扣范围,企业可以由大型设备租赁的方式转变为自购设备的方式,不仅实现自身设备的更新换代,而且可以节约成本.②纳税人身份的筹划.建筑施工企业要合理选择自身的注册性质,可以根据自己的实际情况选择自己的一般纳税人身份或小规模纳税人身份,并以获取进项税为主旨和目标.③进项税额的筹划.建筑施工企业要关注其进项税额能否抵扣,这就需要考虑是从一般纳税人手中还是在小规模纳税人手中获得增值税,以决定其最终的纳税额及抵扣的大小.
（三）“营改增”对建筑施工企业的税负方面的影响
1.对税务管理的影响
建筑施工企业推行“营改增”政策之后,对宏观层面的税制管理产生了一定的影响.具体表现为：（1 ）税制的变化.由营业税为主、增值税为辅的税制体系转变为增值税征收体系,税率由3%的营业税转变为11%的增值税率,提升了建筑施工企业的税收管理成本.（2）申报期限的变化.“营改增”之前是依照月、次结合的方式进行税款的缴纳,“营改增”之后的纳税期限还没有明确的规定,建筑施工企业要明确开票程度及票据抵扣时间的限制,实现进项税额能够得到足额的抵扣.（3）纳税申报地点的变化.营业税归属于地税局管辖,增值税归属于国税局管辖,在“营改增”政策推行之后,建筑施工企业的纳税申报地点发生了转变,要由专人全面负责税务缴纳工作.
2.短期税负增加的影响
在推行“营改增”政策之后,建筑施工企业会出现短期内的税负增加的现象,其原因主要包括以下方面：（1 ）进项税获取困难.11%的增值税与3%的营业税征收税率有了较大的提升,在实际的建筑施工企业运作过程中,进项增值税的获取非常困难,建筑施工所需的砂石土料等原材料本可以进入到抵扣范围,然而,由于这些原材料大多是从小规模纳税人或当地农民手中获得,难以获得增值税.（2）人工成本无法抵扣.在“营改增”的政策之下,人工成本不属于进项增值税的可抵扣范围,而在建筑施工企业之中存在大量的监工、设计人员、劳务公司外包人员、包工头组织的架子队等临时性施工队伍,这些人工成本无法抵扣,则极大地增加了建筑施工企业的税负.（3）现有资产无法抵扣.在“营改增”政策之下,建筑施工企业现有的资产不属于可以抵扣的范围之内,对于已经拥有大型固定资产和设备的建筑施工企业而言,其税负可能超过3%的营业税率下计算的总体应纳税额,而企业又无法出于抵扣税额的要求而对自己既有的大型固定资产和设备进行更新,这就增加了企业的负担.
三、对于建筑施工企业实施“营改增”的措施分析
(一)政府的政策方面的举措
要针对当前“营改增”政策下的税率水平偏高、税率层次过多、进项税抵扣范围过窄等问题,对我国的增值税税率的五个档次：17%、13%、11%、6%和出口退税进行全面的分析,要使货物、服务的生产、经营和销售领域处于同一水平,拥有统一的税率,要考虑到短期内实施单一税率的难度,可以暂时实施双税率制,才能确保增值税抵扣链条的完整与匹配,更好地促进建筑行业的转型升级.对于税率的整体水平,政府可以在全行业推行增值税率的前提下,逐步降低增值率,真正减轻建筑施工企业的税负.另外,对于建筑施工企业的进项税抵扣政策方面,要在砂石土料、人工成本的合理核算前提下,尽量采用简易抵扣办法,在无法实现依照11%税率抵扣的条件下按照3%的税率抵扣,以减轻建筑施工企业的税负.
（二）建筑施工企业自身应对“营改增”的举措
1.加强自身财务人员的专业培训
建筑施工企业要加强自身的财务人员的专业培训,使财务人员熟悉和了解增值税税收优惠政策,与国家税务机关保持畅通联系,正确理解国家的新政策.
2.选择供应商
建筑施工企业有意识地选择一般纳税人的供应商,优先考虑17%的税率,进行供应商身份的选择.
3.做好税收筹划工作
建筑施工企业要转变合同计价模式,要在合同中标明合同是含税价还是净价,以免日后的纠纷.并且,在2016 年5 月1 日之前签订的合同不能按照新政策予以11%的进项税抵扣.对于“甲供”工程和“清包工”合同的签订,要选择发包方提供全部原材料或实行总承包模式,并由施工单位全权负责相关事宜.
4.做好增值税管理工作
建筑施工企业要重视增值税管理工作,使自身保有足够高的进项可抵扣率.并要加强与采购部门、管理部门的密切配合,做好增值税的申报、认证及抵扣工作.
四、结语
综上所述,建筑施工企业应当要在“营改增”政策的试点和推行之下,从自身的实际情况出发,高度重视“营改增”的新政策,全面分析“营改增”对于自身的影响,并从可持续发展的角度考虑,综合考量,做好建筑施工企业自身的税收筹划工作,利用好改革红利,为自己创设更为广阔的纳税筹划空间,减轻自身的税负,更好地保障建筑施工企业在新常态下的持续、健康稳定发展.
参考文献：
[1]潘文轩.“营改增”中部分试点企业税负上升的成因分析[J].中国财政.2013(15)
[2]王杰,饶海琴.“营改增”中增值税的合理税率分析———以建筑业为例[J].中国集体经济.2013(18).
[3]陈琼.建筑施工企业营改增面临问题及应对策略[J].山西建筑.2013(16).
(作者单位：深圳烯湾科技有限公司）
点评：这是适合不知如何写建筑施工和建筑施工企业和影响方面的施工企业专业大学硕士和本科毕业论文以及关于施工企业论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料.
参考文献：
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