论文营改增对建筑施工企业的影响与探析，本文是关于施工企业硕士毕业论文范文跟建筑施工和建筑施工企业和影响及对策相关论文范本.
【摘 要】从2012 年1 月1 日至2016 年5 月1 日,从上海到全国,从部分行业到各行业全面铺开,我国“营改增”税制改革历时四年零四个月,至2016 年5 月1 日国家将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围后,营业税逐步退出了历史舞台.对于建筑施工企业来说,“营改增”对企业的项目管理、经营模式、投资造价、账务处理、税收筹划,都提出了新的要求,新税制影响深远,对于企业来说,挑战与机遇并存.以下就“营改增”对建筑施工企业的影响和对策进行分析和探析.
【关键词】“营改增”；影响；建筑施工企业；对策
2016 年3 月18 日国务院常务会议通过并颁布了《财政部国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》,将建筑、房地产、金融和生活服务业纳入试点范围.通知颁布后,国家相关配套文件密集发布,对营改增的推行不断调整和完善.这标志着,国家的税制改革在国家领导人的统筹谋划下有序启动,他们将引领中国税收改革向纵深坚定不移的推进.
一、“营改增”概述
我国1979 年开始试行增值税,并与营业税两税并行.随着市场化经济和全球化经济的飞速发展,营业税征收的弊端渐渐显现.2017 年10 月30 日,国务院常务会议通过《关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定( 草案)》,自此实施60 多年的营业税正式退出历史舞台.这是我国改革开放以来,税制改革的一次深刻变革,是党、国务院,根据我国高速发展的经济形势做出的重要决策,以减轻税负为目的地解决营业税重复征税的弊端,实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”,使我国税收体系更加完善、更加健全、更加合理、更易与国际税制接轨,有助于我国企业国际化.
对于建筑施工行业来说,“营改增”后税负的增与减,关键取决于增值税专用的取得和进项税抵扣额的大小.
二、“营改增”对建筑施工企业的影响
1. 对税负的积极和不利影响
积极影响在于,首先,购进生产用固定资产进项税额可以抵扣,有利于企业通过技术改造和设备更新提升综合竞争力.其次,避免重复征税,营业税以收入全额作为计税基础征收,增值税只对增值部分征税,有效降低了企业税负.再次,通过认证、层层抵扣促进建筑施工企业上下游产业链的管理和融合.最后,理顺了总包与分包的税务关系,一定程度上能制约非法转包、随意肢解工程等不正当竞争行为,并促使人工、材料、机械等成本的规范化,倒逼企业加强税务管理,提升核心竞争力.
不利影响在于,第一,建筑施工企业材料来源方式和种类“多、散、杂”,主材或大宗材料从一般纳税企业购进可取得专用,而砂石、土方、石料及零星材料从个体、小规模纳税人供应没有或不能取得专票,造成税负增加.第二,企业承租外部机械设备,一般纳税动产租赁公司可提供专用,小规模动产租赁公司和个体户不能提供,造成税负增加.第三,施工现场管理人员工资、零星劳务用工无法取得专用.第四,建筑施工企业人工费约占工程总造价的20% ～ 30%,建筑劳务公司用工虽可开具11% 专用,但因税负过重实务中大多签订清包工合同,税率仅3%.第五,水电、天然气等能源消耗无法取得专票.第六,税法对收入依据合同或结算确定,无论款项是否收回,均不能推迟或少缴,企业需垫付应收款项的销项税额.同时应收账款的存在造成付款延迟、取得专票延迟,间接造成税负增加.
2. 对造价管理及核算的影响
工程造价是由直接成本、间接费用、税费、利润构成.“营改增”前,工程造价采用综合税率进行测算,成本预算相对简单准确.“营改增”后价税分离,成本组价复杂程度提高,因此改变营业税时期的造价体系和计税模式势在必行.一方面,招标概、预算,设计概算和施工图的预算编制应考虑增值税的影响；另一方面,投标书编制,材料供应、机械租赁费、人工费、燃料费等成本测算也应考虑增值税影响.实际过程中,编制的标书很难精确预测能取得多少专用,特别是零星材料购置,取得困难,整体税负率无法准确计算,造成投标测算难度增加、准确性降低.
3. 对经营方式的影响
第一,建筑施工企业投标、中标后自行施工或委托子公司管理,企业承担法律后果并给业主开具专用,由于纳税主体为同一家公司,不因“营改增”政策产生较大的影响.第二,集团公司投标、中标后,子公司作为建设主体施工,这就存在两个纳税主体.“营改增”要求“三流一致”以链条进行抵扣,子公司给集团公司开具增值税专用进行抵扣,违背《建筑法》禁止转包和分包工程的规定.第三,挂靠模式,具备资质的企业以内部承包方式,与不具备施工资质的企业或个人签订合同,收取管理费,允许其以“项目部”或类似名义挂靠施工.挂靠企业为获取较高利润,通常不收降低采购成本,“营改增”后会造成被挂靠企业无法抵扣税负大幅度提高,一定程度上能扼制挂靠行为.
4. 对财务会计的影响
“营改增”前,在计算缴纳营业税时,只涉及“营业税金及附加”科目,核算简单.而“营改增”后,材料的采购和分配、人工、机械租赁费的支付,以及业主验工计价等环节都涉及增值税的核算.会计科目包括“进项税额”、“销项税额”、“未交增值税”、“进项税额转出”“简易计税”等多个明细科目的核算,非常繁琐.特别是大型公路桥梁建设企业,项目分散在全国各地,材料采购、机械租赁等过程中,增值税数量多,金额大,收集、审核、认证过程时间长,需要耗费很大的人力进行规范和管理.
三、建筑施工企业应对“营改增”的措施
1. 加强进项税额抵扣环节的管理
由于应缴增值税额的多少,取决于在施工组织和管理过程中,能够取得多少增值税专票进行抵扣,因此加强抵扣环节的管理至关重要.过去建筑施工企业为降低工程成本,往往选择小规模纳税人或个体户供应材料、租赁机械设备,“营改增”后,沿用过去方式无法取得专用抵扣造成增值税负过重.必须转变思想,比较取得专用或普通情况下的综合成本后选择供应商.采购环节的机料成本在总成本中所占的比重很大,企业应当针对采购的全过程建立监控体系,通过物资采购部门和财务部门对采购成本的监控,选择最优方案,以降低综合成本.
2. 加强增值税专用的管理
由于税务机关对增值税管理非常严格,企业应健全增值税管理制度.首先,应由专人保管,妥善存放,严格按照规定领购、开具、申报.其次,建筑施工企业存在项目多、跨区域、管理难的特性,传递频繁且在途票据较多,专用是进项税额抵扣的重要票据且存在抵扣期限,企业应当制定统一的传递流程,避免丢失或损坏.再次,企业税务会计应当对取得的专票,在开具之日起360 天内认证并在次月申报抵扣,避免因逾期不能抵扣带来经济损失.
3. 加强税收筹划工作
建筑施工企业从项目管理入手,探寻降低税负的路径.首先,材料成本所占比重大,在购销合同签订中,增加开具专用条款,明确开具时间,避免延迟造成资金被税额占用.其次,与业主的合同条款中,签订包工包料合同条款避免材料甲供,以获取增值税专用抵扣.企业还应就机械租赁的模式选择、资产设备购置及付款模式、人工费等环节进行有效筹划,以降低整体税负.
4. 加强业务培训
企业应当制定培训计划.首先,对财务人员进行业务技能培训,使其掌握增值税价税分离的核算原则和应纳税额的计算.其次,掌握增值税专用领购、保管、开具、认证、抵扣、申报等环节的工作内容和标准.再次,加强对采购人员、投标造价人员、项目经理等相关工作人员“营改增”政策和价税分离核算原则,以及国家颁布相关法律法规的培训,让他们充分明白“营改增”对工程项目的造价、材料采购、收入成本、业绩评价等方面的影响,从而降低经营和税务风险.
5. 加强项目管理
“营改增”给大型建筑施工企业项目管理提出了更高的要求,企业应当从发展战略、组织架构,以及子公司设立和项目的投融资上都做出相应调整.首先,修订和完善采购、机械租赁、劳务合同签订内容,增加合同价款是否含税,并提供增值税专用的条款.其次,集团企业对外投标、中标后与具有法人资格的子公司签订合同由其实施的模式下,子公司与劳务队伍或材料采购签订的合同应规范主体,理顺抵扣脉胳,确保“三流一致”以规避法律、税务风险.
6. 加强财务监督与审计
工程建设项目与其他行业相比,具有投资规模大,建设周期长,投资金额大,跨地区经营,资金筹措和管理难的特点,企业应健全财务和风险管理机制.从融资方面来说,合理制定融资计划,确定权益融资和负债融资的结构以降低财务风险；从财务管理来说,应加强财务反映、监督、控制的职能；从资金管理来说,应对资金的来源和使用进行统筹,主要从项目资金配置、资金使用效率、资金安全三个方面进行管理.
工程项目的成本费用支出,如人工费、机械使用费、材料费、其他直接费、间接费用等金额大,笔数多,应当做好核算工作,为分析决策提供可靠的数据支撑,同时找出超支和节约因素,及时纠偏,减少各项不必要的支出.
总之,“营改增”的实施对建筑施工企业来说,既是机遇也是挑战,如果企业在新税制面前墨守成规,不能与时俱进,则很容易在改革的浪潮中被淘汰.为此,企业应当积极应对,通过不断完善内部管理机制,提高综合管理水平,降低经营、财务、税务风险,才能在复杂的市场竞争环境中,立于不败之地.
参考文献：
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参考文献：
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