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破产清算方面毕业论文模板范文 跟我国企业破产清算会计的历史演进与类函授毕业论文范文

分类:毕业论文 原创主题:破产清算论文 发表时间: 2024-03-08

我国企业破产清算会计的历史演进与,该文是破产清算方面函授毕业论文范文跟清算会计和企业破产和历史演进类函授毕业论文范文.

【摘 要】企业破产清算会计是完善市场出清机制的重要制度安排.本文以我国企业破产清算会计的历史演进为逻辑起点,分析了财会〔2016〕23 号文在破产会计假设、会计处理等方面的变化及创新,探讨了23 号文在“ 会计实质破产”与“法律形式破产”期间不一致、关联企业破产等方面规范的不足,提出了改进的思路及展望,以期为推进我国企业破产清算会计制度的建设提供参考.

【关键词】破产清算 会计 历史演进 思考

一、引言

党的十八届三中全会指出,要使市场在资源配置中起决定性作用,进一步推进了社会主义市场经济体制改革进程.随着供给侧结构性改革的推进,为改善经济环境,调整产业结构,清理‘僵尸企业’,淘汰落后产能,提高全要素生产率,向市场注入新动力,是供给侧改革的重要任务.

随着改革的深入,企业退出市场频繁.企业注销数量的迅猛增长,给破产清算会计处理提出了更多、更深层次的要求.2016 年财政部《企业破产清算有关会计处理规定》(财会〔2016〕23 号,以下简称23 号文)的出台,推进了企业破产清算会计处理的规范,但仍有改进的空间.本文梳理我国破产清算会计的历史演进脉络,深入剖析23 号文的变化、创新及不足,探讨改进思路,对于更好地落实财政部《企业破产清算有关会计处理规定》,完善企业破产会计制度,具有十分重要的意义.

二、我国企业破产清算会计处理的历史演进

企业破产清算是市场经济的产物,我国企业破产清算会计处理遵循着国家市场化进程的演进逻辑.

(一)酝酿起步阶段(1986—1991 年)

1986 年,随着我国第一家国有企业的破产,《中国人民共和国企业破产法(试行)》应运而生.与之相应的是破产清算会计开始酝酿起步,学界开始对破产清算会计的内涵、目标、内容、假设、处理方式等进行理论与实践探索.但由于破产企业数量稀少,市场信息匮乏、相关理论与实践支撑薄弱等原因,研究开展较为缓慢.这一阶段破产清算会计的主要特征为:会计处理方式简单,无标准可依、无规范可循,尚未形成统一的会计处理规定.

(二)成长发展阶段(1992—2006 年)

1997 年《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(财会字〔1997〕28 号,以下简称28 号文)适时出台,国有企业破产会计处理有了正式制度规范.随着中国经济进一步走出国门,特别是加入世界贸易组织( WTO),更为有力地推进了国内会计准则与国际会计准则接轨.与之相适应的是,国际破产会计内容体系逐渐被引进、吸收和创新.这一阶段,在国内外多重因素的推进下,破产会计研究兴起,并在制度建设方面取得长足发展和进步.破产会计成为中国特色会计制度体系的重要组成部分,且呈国际化趋势.但相关规范较多适用于国有企业,而对非国有企业破产会计的处理规范体系仍不健全.

(三)规范构建阶段(2007—2015 年)

2007 年6 月1 日起,《中华人民共和国企业破产法》(简称新《破产法》)正式施行.2012 年最高人民法院发布《关于正确审理企业破产案件为维护市场经济秩序提供司法保障若干问题的意见》;同年9 月起陆续公布《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国企业破产法〉若干问题的规定》;2014 年《国务院关于促进市场公平竞争维护市场正常秩序的若干意见》要求完善企业破产制度.随着企业破产法律制度的完善,越来越多的企业通过破产程序退出市场,为破产会计研究提供了丰富的案例素材和实践支撑.破产会计得到迅速发展,并迎来重大变革:破产会计不仅仅是“清算会计”,更是“ 拯救会计”.清算会计不再一枝独秀,重组会计研究不断深入,并进入规范体系构建阶段.

(四)开拓创新阶段(2016 年至今)

2016 年7 月,最高人民法院发布强制清算与破产案件信息业务标准;同年8 月开通运行“全国企业破产重整案件信息网”.同时,破产清算会计处理发生重大变革.2016 年9 月至12 月,财政部相继出台了《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》(财会〔2016〕17 号)、《企业破产清算有关会计处理》(财会〔2016〕23 号).特别是后者,对于形成全国统一的企业破产清算会计处理制度规范具有重要意义.由此,新时期我国破产清算会计准则及处理在注重与国际准则趋同的同时,更为注重植根国情,服务国家经济改革战略,进入开拓创新阶段.

三、企业破产清算有关会计处理变化及创新

财会〔2016〕23 号文关于破产清算会计发生较多变化,见下表,同时也进行了改进与创新.

(一)破产会计假设的变化

一是突出了单一的破产会计主体本质.28 号文中破产会计处理由破产企业的会计处理和清算组的会计处理两部分构成,会计主体被二分化.23 号文则将破产管理人接收后的破产企业,界定为破产清算会计唯一主体,并明确其作为“破产清算会计的报告人、清算财务报表的签章人”的责任,突出了破产企业会计单一会计主体的本质.

二是明确了非持续经营前提.23 号文明确指出了非持续经营,是破产企业会计确认、计量和报告的前提,意味着持续经营下会计处理原则及方法随之发生变化.会计主体不能够再按照既定用途使用资产,资产已无流动与非流动之分,负债也无长期与短期之分,累计折旧、待摊费用等无需计提,递延资产、递延负债科目不复存在,企业主要任务是尽可能快速地将资产变现,清偿债务.

三是明确了破产会计期间.非持续经营条件下的会计分期本质、内涵已发生改变,破产会计期间的界定存在较多争议.23 号文明确破产会计期间由法院或债权人会议决定,更契合法院、债权人等对会计信息的决策与使用要求.

四是重构了破产清算会计的计量属性.以往企业被宣告破产日,原企业的相关会计处理采用历史成本记账;清算期间,以可变现作为计量标准,用市场变现价对资产变现和债务清偿记账.23 号文规定,破产企业破产宣告日和破产清算期间,对资产均按照破产资产清算净值进行初始确认计量和后续计量;对负债均按照破产债务清偿价值进行初始确认计量和后续计量.23 号文重构了破产清算会计的计量属性,更适合于破产清算会计处理的实践.

(二)破产会计处理的改进与创新

一是突出了市场主体间的公平.28 号文仅适用全民所有制国有企业,而23 号文的使用范围则扩大到所有企业法人, 从制度层面保证不同所有制企业间的平等,体现了对非国有制企业的尊重和保护,突出了市场主体间的公平原则.

二是强化了破产管理人的会计责任.23 号文规定:破产企业编制清算财务报表由破产管理人签章,表明承担会计责任的主体是破产管理人而不是法人代表,突出了破产管理人在破产企业清算会计中的角色.

三是新设了专用会计科目.23 号文新设“清算净值”科目,取代了28 号文中“清算净损益”,用于结转破产报表日清算净损益的科目余额.另外23号文增设了“应付破产费用”“应付共益债务”“资产处置净损益”“债务清偿净损益”等负债类和清算损益类科目.通过增设专用会计科目,更好地服务于企业破产清算会计处理的实践需要.尤其28 号文中关于破产费用的账务处理主要是通过“清算费用”进行,而23 号文则直接将“破产费用”单独作为一级科目列出,成为破产损益表中清算费用项目重要组成部分.

四是优化了清算资产负债表.23 号文取消了“清算财产表”,将其内容列入附注,完整且简明地反映了破产资产的具体情况.同时,“清算流量表”的增加,凸显了债权人等利益相关者对破产企业流的关注.更为重要的是,23 号文调整了28 号文清算资产负债表的结构和项目.一方面,将“资产等于 负债+ 清算净损益”调整为“资产等于 负债+ 清算净值”,使用“期末数”直接替代以往资产部分“账面金额”、“预计可实现净值”及负债部分“账面金额”“确认数” ,更加清晰直观.另一方面,资产、负债项目均不再设“用作(有)担保的资产(债务)”“普通资产(债务)”,而是采用企业会计准则中常见的一级会计科目和新增的破产清算会计科目.整体结构、内容与正常企业资产负债表类似,破产会计处理规定与企业会计准则具有一致性,既体现了破产清算会计与正常企业会计处理间的联系,也突出了两者的区别,较好地反映出持续经营假设和非持续经营假设下会计制度体系间的关联.

四、企业破产清算会计处理存在的不足

显然,23 号文在破产会计处理方面的改进与创新是突破性的,但仍存在不足.

(一)破产“会计实质”与“法律形式”矛盾

破产清算会计处理存在三个关键时间节点:法院裁定受理破产申请日、企业破产宣告日和法院裁定破产终结日.破产法规定,破产期间是指企业破产宣告日起,至法院裁定破产终结日为止.人民法院宣告企业破产之日,作为划分破产会计与正常经营会计的时间界定标志.23 号文第二条强调,本规定适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人.根据这一逻辑,企业在法院裁定受理破产申请日至企业破产宣告日期间,并不适用破产清算会计处理.由此可能造成破产的“会计实质”与“法律形式”的矛盾.因为现实中,很多企业往往在破产宣告日前已处于“破产状态”,按照“实质重于形式”原则,本应采用破产清算会计处理,却由于尚未取得法院宣告的破产资格而不能进行.倘若受理破产申请日至企业破产宣告日期间很长,势必会影响会计信息质量及利益相关者对会计信息的使用要求.而23 号文对此关注不足.

(二)关联企业的破产问题

关联企业是普遍存在的公司组织模式.关联企业之间错综复杂的关系,为企业转移、隐匿资产提供了可能,也加大了会计处理的复杂程度.尤其是当关联企业发生破产时,关联担保、关联债务以及资产混同等使得破产会计处理异常烦琐.当关联企业共同破产时,究竟是使用单独清算还是合并清算,23 号文并没有予以明确,缺乏具体可操作的规范.美国等在关联公司破产程序中引入“实质合并”原则,但我国对实质合并清算仍然缺乏相关法律规定及具体会计处理规范.

五、破产清算会计的改进与展望

财会〔2016〕23 号文的出台具有积极的现实意义.在做好23 号文贯彻实施的同时,适时做好相关规范及配套体系完善工作.

(一)出台相关补充意见及实施细则

针对法院裁定受理破产申请日至企业破产法院宣告日期间的会计处理,在遵守国家税法等法律法规前提下,坚持“实质重于形式”会计原则,由股东会及债权人会议决定是否实施破产清算会计处理,以提高会计信息质量,更好保护中小股东及债权人利益.针对关联企业共同破产,结合我国“实质合并规则在司法实践中已被频繁运用”的现实实践,借鉴国际会计准则中“实质合并”会计处理模式,出台关联企业共同破产会计处理细则.

(二)推进破产清算会计制度配套体系建设

重点强化破产会计法律法规体系建设,将破产会计工作纳入法治化轨道.如在公司法、会计法框架下完善“实质合并破产规则”的法律规范,弥补“我国(实质合并)司法实践已广泛运用,但立法至今缺失”等不足;同时完善破产企业资产变现过程中的监管制度.在“全国企业破产重整案件信息网”建设的基础上,细化破产企业资产变现信息分类,建立破产企业资产拍卖、交易信息共享平台,完善网络化交易、信息披露环境;强化大数据、“互联网+”等新兴技术应用与支撑,推进破产企业资产变现模式的公开化、网络化、信息化,助推破产资产的快速合理变现与有效监管.

参考文献

[1] 栾甫贵. 我国破产会计研究的回顾与评价[J] . 会计研究,2011(04):28-34.

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参考文献:

1、 谈破产清算企业财务报表 为进一步规范企业破产清算的会计处理,加强破产企业会计核算,提高向人民法院和债权人会议……提供企业破产清算期间的相关财务信息质量,财政部于 2016年 12月 20日发布关于印发 .

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