论文企业环境会计报告制度基于资产负债观的视角，该文是环境会计类毕业论文题目范文跟资产负债和会计报告和视角相关研究生毕业论文范文.
【摘 要】资产负债观可以为环境资产及环境负债的确认和计量奠定理论基础,使环境会计更具有用性,并督促企业更好地履行环境义务.碳会计及资产弃置义务为环境资产及环境负债的确认及计量提供了借鉴.为进一步提升环境会计的作用,应以资产负债观为理论基础,对环境会计报告的披露制度进行改进,扩大环境资产和环境负债的表内确认,对重污染企业实行强制披露制度,并建立对环境报告的审计制度及环境会计评价制度.
【关键词】资产负债观 环境会计 环境资产 环境负债
一、引言
环境会计的研究从20 世纪末到21 世纪初曾一度非常热门,但2008 年美国金融危机后,特别是欧债危机后,欧美对环境会计的研究降温,我国的相关研究也一度出现间歇.但现实中出现的一系列严峻的环境问题,使得我国政府及学界对环境会计又重新重视.2015 年国务院印发了《编制自然资源资产负债表试点方案》,在内蒙古自治区呼伦贝尔市、浙江省湖州市、湖南省娄底市、贵州省赤水市、陕西省延安市等地,开展编制自然资源资产负债表试点工作；2016 年财政部发布《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定》,力图借助会计方法规范碳排放权交易,记录和监督企业的二氧化碳排放.国家自然资源资产负债表的编制,虽然是以政府为主体,但也需要企业对环境资产及环境负债的确认及计量提供相应的数据,这是一项极具挑战的工作.会计界也开始对环境资产及环境负债的理论、会计处理及报表设计进行研究.
资产负债观是与收入费用观相对应的会计基础理论.FASB（Financial Accounting Standards Board,美国财务会计准则委员会）于1973 年发布的财务会计概念第3 号公告中,首次提出了资产负债观的理念,并以此为基础对损益类会计要素进行确认和计量.资产负债观直接从资产和负债的角度,确认与计量企业的收益,认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果.2003 年,美国SEC（Securitiesand Exchange Commission,美国证券交易委员会）应SOX 法案的要求,发表研究报告《对美国财务报告采用以原则为导向的会计体系的研究》,再次强调“在持续地向目标导向准则制定模式的转变过程中,FASB 应当保持资产负债观”.我国2006 年颁布的企业会计准则引入了资产负债观,最突出的代表是所得税会计核算中,引入递延所得税资产和递延所得税负债,从而使资产负债表能够更好地反映企业未来的经济利益及承担的义务.
二、 环境会计引入资产负债观的必要性
(一)资产负债观使得环境会计更有意义
“资产负债观是会计最初理念和发展的本原,收入费用观是由资产负债观衍生出来的产物”（谢志华,曾心,2008）.资产负债观以资产和负债为基础确定收益,在处理某项交易或事项时,首先确认和计量这项交易所产生的资产和负债,然后再依据资产和负债的变化确认收益.由环境资源的占用带来的经济利益流入所形成的资产,与承担环境义务所形成的负债具有同源性,应视为同一事项的两个方面,并据此确认环境损益.这样能够更切实地反映企业从环境资源中获取的利益（或承担的损失）.
(二)资产负债观使环境会计信息更符合决策有用观
资产负债观除以交易为依据外,还考虑资产及负债市场价值变动等非交易事项.如强调公允价值属性,以公允价值计量资产及负债,关注未来环境资产的经济利益流入与环境负债的经济利益流出,更符合相关性,更有助于实现决策有用观的会计目标.“资产负债观以资产负债表为导向,注重要素资产和负债的报告,与未来决策相适应.资产和负债按现值计价,报表要素的确认则遵循实质重于形式原则,只有能引起未来流入或流出的项目,才能作为资产和负债报告,而收入、费用的确认,则取决于发生交易或事项是否引起了资产和负债的变化,这样企业报告业绩只是扣除当期资本交易后期末与期初资产和负债计价变化的结果”（张踩峰,2011）.
(三)资产负债观的平衡关系有助于督促企业履行环境义务
资产负债观认为,收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果,更关注资产负债表的平衡关系所反映的意义.这使得环境资产更切实地反映出企业环境资源占用所产生的经济利益流入的能力,环境负债则能够更好地反映企业所承担的环境义务.在此基础上,通过会计恒等式反映的这种平衡关系,使得环境资产和环境负债的确认和计量更具有可监督性.
(四)资产负债观有助于国家自然资源资产平衡表的编制
2015 年国务院印发了《编制自然资源资产负债表试点方案》,要求地方政府对土地资源、林木资源、水资源和矿产资源等自然资源进行数据采集,编制反映主要自然资源实物存量及变动情况的资产负债表.虽然从所有权讲,我国土地资源、水资源和矿产资源都属于国有,但在具体经营上,自然资源由企业经营.因此,相关企业对自然资源及环境义务的确认及计量,是政府编制地方自然资源资产负债表的重要依据.“建立从石油资产平衡表到自然资源资产平衡表,再到国家资产负债表的上升路径,然后根据这些报表分析宏观层面国家资产负债表、石油资产平衡表与微观层面资源型企业石油资产储量披露之间应该保持的均衡关系,即宏观数据与企业微观财务报告数据之间的关系”（耿建新、范长有、唐洁珑,2017）.
三、环境会计资产负债观研究现状
(一)对资产负债观的评价
陈丽花等以所得税会计准则为切入点,通过实证检验,认为“新准则对资产负债观的逐步引入改善了会计信息质量”（陈丽花、黄寿昌、杨雄胜,2009）.张踩峰在研究了资产负债观的经济影响后,认为“资产负债观下的会计处理遵循的是实质重于形式原则,凡是对企业资产和负债造成了影响的事项,不管其是否发生了交易,都要进行反映.其报告的收益不仅包括本期已经实现的生产经营所得,还包括由于外部环境的不确定性所导致的、已发生的利得和损失,较之传统收入费用观下以历史成本作为计量的基础,应用大量递延、摊销、配比模式下得出的收益信息和资产负债信息,其披露的信息更加全面、透明,不容易被操纵”（张踩峰,2011）.
(二)环境资产和环境负债的确认和计量
现有研究虽然主要是研究自然资源资产负债表,但对于企业环境会计计量有参考价值.“美国对自然资源价值的计量,同时采用市场估值方法和非市场估值方法,其他环境经济体系则仅采用市场估值方法计量自然资源价值,其中主要有市场价值法和净现值法 ( 折现法) .”（王乐锦、朱炜、王斌,2016）.这一市场估值法符合资产负债观对资产计价方法的要求.对于环境负债,有研究认为,“环境会计将应付环保税费、环保费用等确认为环境负债,区分国家、企业、个人确认环境资源资本与环境资源资本增值,这些思想为自然资源资产负债表负债与所有者权益要素的确认,提供了借鉴与指导”（陈艳利、弓锐、赵红云,2015）.
(三)环境报告披露制度
“我国企业的环境信息披露行为不容乐观.进行环境信息披露的企业数量少,披露的环境信息量较小、形式不一、内容分散、缺乏定量信息,不便于信息使用者进行分析和比较”（田翠香、刘祥玉、余雯,2009）.至今上述状况没有明显改进,环境信息仍属于企业自愿披露的内容.2017 年中国金融学会绿色金融专业委员会年会暨中国绿色金融峰会上,中证金融研究院副院长马险峰表示,只有企业充分披露环境信息,市场才有可能对企业的绿色行为进行分析和判断,从而更有效地将绿色资金投入绿色产业中.可见,环境会计制度的系统化已经引起学界的关注.
随着中国环境问题的日趋严重,国内对环境问题的研究越来越重视.但相关问题的讨论比较分散,尤其是对企业环境信息的披露问题,由于对环境事项的会计核算理念定位不明确,环境会计没有形成很有逻辑的体系.应以资产负债观为环境会计的理论依据,在此基础上整合已有研究,为环境会计的信息披露制度的改进提供参考.
四、环境会计资产负债观应用实践及意义
(一)碳排放权交易
虽然在会计理论上没有明确环境会计依据是资产负债观,但在环境会计实践中国内外已有尝试.碳排放权交易是为减少二氧化碳的排放,降低温室效应而人为形成的交易机制.1997 年,《京都议定书》将市场机制作为解决二氧化碳为代表的温室气体减排问题的新路径,将二氧化碳排放权作为一种商品,从而形成了二氧化碳排放权的交易.目前中国已经成立了7 个碳排放权交易所,其中深圳碳排放权交易所已于2013 年启动交易.全国碳排放权交易市场第一阶段将涵盖石化、化工、建材、钢铁、有色、造纸、电力、航空等重点排放行业,参与主体初步考虑为业务涉及上述行业的重点企业.根据2016 年颁布的《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定》（征求意见稿）的建议：“对碳排放权相关的资产、负债设置了会计科目.重点排放企业应当设置‘碳排放权’和‘应付碳排放权’科目,分别核算重点排放企业有偿取得的碳排放权的价值、需履约碳排放义务而应支付的碳排放权价值,并根据碳排放权的不同类型,设置‘配额’和‘经核证后的减排量（CCER）’两个明细科目.”
欧盟碳排放交易系统（European Union EmissionTrading Scheme, EU-ETS）从2005 年开始运行,是全世界最大的碳排放交易系统,在2008 年规模达到顶峰,涉及的相关会计要素及规模值得参考,见表（1）.
从表（1）可见,在欧盟碳排放交易系统中的主要企业,对碳排放权的会计处理基于资产负债观,将碳排放权及将承担的碳排放义务,作为资产及负债进行确认.由于各个企业的具体情况不同,对于碳排放资产和负债具体列示的项目也有差异,主要涉及存货和无形资产,在资产和负债的计量方面,披露计量方法的大都选择了公允价值计量.从数据看,碳排放资产少于碳排放负债,体现了一定的谨慎性.
财政部颁布的《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定（征求意见稿）》,从具体会计处理上也体现了资产负债观.“碳排放权”和“应付碳排放权”科目都以公允价值计价,将公允价值的变动计入“公允价值变动损益”,体现了以资产和负债的确认和计量推定净资产的理念.
(二)资产弃置费用
美国财务会计准则委员会(FASB) 的FAS143《资产弃置义务会计处理》准则中,将资产弃置义务的计量基础定为公允价值计量.这说明“以资产弃置义务负债吸纳了公允价值的思想,由特定主体观转向市场参与者观”（Eric Alexander, Ronald Hiner,2001）.肯定了资产弃置义务以公允价值计量的相关性,这也是资产负债观在环境会计中的体现.我国财政部2006 年颁布的《企业会计准则第4 号——固定资产》,首次引入了固定资产弃置费用概念.对于油气企业和核电站等特殊行业的特定固定资产,企业应当根据《企业会计准则第13 号——或有事项》,按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债.弃置费用的金额与其现值比较,通常相差较大,需要考虑货币时间价值,在对弃置费用现值的计算中,依据资产负债表日的具体情况,对弃置费用的价值进行调整.目前我国只有油气企业和核电站相关企业,适用对弃置费用确认预计负债.主要企业弃置费用情况见表（2）.
依据会计准则,确认与计量弃置义务的企业主要是石油、天然气企业.、中国石油2016 年年报披露,对油气资产弃置义务根据未来弃置和恢复支出进行确认,其金额等于预计未来支出的现值.对预计未来支出的估计,是基于当地现有条件和相关要求做出,包括法律要求、技术和水平等.此外,对油气资产经济寿命和折现率的估计,也会影响预计未来支出的现值.上述任何估计的变化,将在油气资产剩余可使用年限内,影响企业的经营业绩和财务状况.
(三)资产负债观在环境会计中应用意义
碳排放权和资产弃置义务,是环境会计对资产负债观应用的典范.主要意义在于：基于资产和负债的平衡关系,使得基于环境的经济利益流入与承担的经济义务更加客观,更具有可验证性,便于监督及审计；对环境资产和环境负债的确认和计量,使得会计信息对利润的判断有了预期性,即不局限于当期利润的表达,而是将环境资源的利益流入和环境义务的履行展现在资产负债表中,使得投资者及其他报表使用者,能够对企业的发展能力更好地作出预判.
五、基于资产负债观环境会计信息披露改进建议
（一）扩大环境资产和环境负债的表内确认
我国碳排放权交易制度起步较晚,有实质意义的碳排放权交易还比较少,表明我国在碳排放权交易的推广力度有待加强.由于政府有关部门分配的碳排配额采用无偿配给制,对配给额度应该结合调结构、降产能、节能减排等国家宏观经济调控政策的落实,使企业在严格控制产量及环保处理措施的基础上,能够保证基本的生产运行.参照欧盟碳排放交易规模较大的2008 年,即便是企业需要购置碳排放权配额,其一般也会在总资产的1% ～ 2%,一般能够控制在企业可承担的范围内.
扩展弃置义务会计的适用范围,对重污染企业,环保部门应评估污染源对环境的长期影响,将其以弃置费用或其他环境义务的方式,计入环境资产,确认环境负债,并在表内披露.对水资源、土地资源、森林资源等产生环境影响的行业,将环境保护资产及环境保护义务落实到相关企业.
(二)建立重污染企业强制披露制度
“对环境保护部门重点监控的企业,必须建立强制性的环境信息披露制度.对于环保部门没有重点监控的企业,可以自愿披露,但也要遵循国际上市公司环境信息披露的做法,不披露需要解释原因,逐渐过渡到全部上市公司都进行环境信息披露.”（马险峰,2017）.根据2010 年环保部公布的《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）：火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等行业为重污染行业.据不完全统计,这些行业大约涉及774家上市公司,占沪深两市上市公司的30.76%（数据来源：新浪网）.这些企业应在会计报表附注中以及环境报告中,将环境事项量化,编制格式化的环境会计报表,格式见表（3）.
对其中不满足资产和负债确认条件,而无法在会计报表中确认计量的信息,应在环境会计报表附注中进行披露.通过格式化的环境报表,可以强制企业对环境会计要素量化,使得环境信息更具有客观性.
(三)实施环境报告审计制度
资产负债观的理念更加强调了环境事项的量化,虽然这一定量过程存在一定主观性,需要较多的职业判断,但相对定性披露更加直观明确,从而使得审计师能够有的放矢,形成更加明确的审计意见.环境审计应该将内部环境审计、政府环境审计和社会审计相结合.由于环境事项直接利益相关者是社会公众,由政府代为行使权力,因此,环境审计应以政府审计为主体,也可由政府的环保机构委托会计师事务所进行审计.企业应建立内部环境审计机构,主要负责环境管理的内部控制,以及环境数据的审核.
(四)建立基于环境会计的财务分析评价制度
基于资产负债观,编制包含环境信息的资产负债表和利润表,并在此基础上评价企业的盈利能力、偿债能力及运营能力.对那些牺牲环境赚取高额利润,以及没有充分承担环境保护义务的企业,通过财务指标揭示其行为,使得财务指标在考虑了环境影响外部性的基础上,更具有可持续发展意义上的可比性.由此制定的产业结构政策、融资政策,才能充分考虑企业在环境可持续性方面的状况,才能保证国家的环境保护目标得以实现.
(五)完善环境会计的其他建议
除上述环境会计制度设计外,依据资产负债观设计环境会计,还需从以下方面进一步探索：一是环境会计需要在会计理论上进行创新.如在会计假设和计量形式方面,可将货币计量改为货币与实物相结合的方式.在会计主体上会突破传统的前提假设,因环境会计具有公共产品的性质,使得企业在环境会计的业务处理上具备了一定的外部性,即不仅“要考虑自身的经济性,还要考虑和报告一个主体的不经济性”（孟凡利,1999）.二是环境会计需要互联网,特别是大数据的支持.环境数据的取得非常复杂,如对水资源、林业资源、土地资源等数据的获取.国家大数据战略和“互联网+”行动计划的实施,为信息技术在会计领域的深入应用奠定了坚实基础.三是加强对相关专业人才的培养.对环境会计的处理及审计方面的要求,使得相关会计人才不仅要有会计知识,还需要环境知识和经济知识等.
六、结语
以资产负债观将环境会计付诸实施存在难度,一是环境资产及环境负债的计量依据还不够充分,这很可能会影响企业财务指标的表现,使市场对企业的财务状况重新判断,或者使得某些对环境污染较大,但对经济有贡献的企业受到挫伤, 从而影响地方经济及行业状况.但这不应成为环境会计举步不前的理由,环境恶化已经使人类不能再局限于局部的经济利益.而且国际社会已经在碳会计、处置义务等方面进行了很多有益的尝试,这些都超出了传统会计思维,而将科技发展的预期、金融工具创新及现代数学方法融入会计实务,为环境会计应用资产负债观提供了很好的借鉴,有利于环境会计的发展.
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本文结论：上文是一篇大学硕士与环境会计本科环境会计毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料，关于免费教你怎么写资产负债和会计报告和视角方面论文范文.
参考文献：
1、 工程企业管理会计报告体系的构建 文 唐军麟摘要管理会计由于其在改善经营管理、实现价值挖掘、提高经济效益……方面的促进作用,越来越为诸多企业所采用 本文通过分析管理会计报告,结合管理会计内涵,以结果为导向,探讨管理会计报告体系在特定.
2、 企业环境会计信息披露综述 孙喜平 李佳璐 湖北经济学院摘要随着我国经济快速发展,环境会计越来越重要,其信息披露问题研究已成为学界的热点 本文从环境会计信息披露的动因、内容、模式、影响因素……四个方面对我国环境会计信息披露的研究.
3、 我国企业环境会计信息披露问题 摘要随着经济的发展与社会的进步,工业时代那种以牺牲环境为代价换取经济效益的发展模式逐渐受到诟病,西方国家在吸取经验教学的过程中逐渐建立了环境会计信息披露制度,利用政府宏观调控手段对企业的环境成本进行控.
4、 企业环境会计核算模式与实务探究 摘 要随着社会的发展,我国更加重视环境保护问题,并且颁布了很多环境保护方面的法律法规,但是在环境会计方面并没有具体的法律文献 基于此,阐述企业环境会计核算内容,以企业内部环境、外部环境为切入点分析企业.
5、 市场环境下路桥施工企业内部会计控制策略 王鹂（山西晋城路桥建设有限公司,山西 晋城 048000）摘 要 会计控制是会计部门根据企业自身的实际情况来对资金进行主要调动的,并且运用最为完美的资金使用方案的一种有效手段 在路桥施工企业够实.