论文有用财务信息的质量特征财务报告概念框架（2019）第2章，本文是关于财务类学年毕业论文范文与财务报告和2018和概念方面论文范文文献.
引言
2.1 现实的和潜在的投资者、贷款人和其他债权人,以报告主体的财务报告信息（财务信息）为基础作出有关报告主体决策时,利用本章所讨论的有用财务信息的质量特征,能够识别哪类信息最为有用.
2.2 财务报告提供的信息,包括报告主体经济资源方面的信息、对报告主体要求权方面的信息以及改变上述资源和要求权的交易、其他事项和情况的结果方面的信息.（本框架论及的这些信息,是指经济现象方面的信息）部分财务报告还包括管理层对报告主体的展望和战略方面的解释性材料以及其他类型的前瞻性信息.
2.3 有用财务信息的质量特征①既适用于通过财务报表提供的财务信息,也适用于通过其他方式提供的财务信息.成本作为对报告主体提供有用财务信息能力的普遍约束,同样如此.但是,对于不同类型的信息,质量特征和成本约束的运用或许有不同的考量.例如,将质量特征和成本约束应用于前瞻性信息,与应用到现有经济资源、要求权以及资源和要求权变动方面的信息,就可能有所不同.
有用财务信息的质量特征
2.4 财务信息要有用,必须具有相关性,而且还必须忠实地陈报意欲陈报的现象.如果财务信息可比、可验证、及时且可理解,就会提升其有用性.
基本质量特征
2.5 相关性和忠实陈报,是财务信息的基本质量特征.
相关性
2.6 相关的财务信息可以让使用者作出不同的决策.纵使部分使用者未充分利用信息或者已经从其他渠道获得该信息,这一信息仍可能具有作出不同决策的能力.
2.7 如果财务信息具有预测价值、确认价值或者二者兼有,则其具有作出不同决策的能力.
2.8 使用者在预测未来结果时,如果能够将财务信息作为加工处理的输入变量,该财务信息就具有预测价值.具有预测价值的财务信息,其本身并不必定就是预言或者预示,只有当使用者运用财务信息作出各自的预测时,财务信息方具有预测价值.
2.9 如果财务信息能够对原先的估价提供反馈（确认或者改变原先的估价）,它就具有确认价值.
2.10 财务信息的预测价值和确认价值相互关联,具有预测价值的信息通常也具有确认价值.例如,本年收入信息,既可以作为预测未来年度收入的基础,也可以与以前年度所作的本年收入预测数加以比较.通过比较,能够帮助使用者校正和改进作出原先预测所使用的过程和方法.
重要性
2.11 通用目的财务报告提供特定报告主体的财务信息.如果某信息被遗漏或误报,会影响通用目的财务报告主要使用者基于该报告所作出的决策,该信息即为重要.换言之,重要性是相关性中与特定主体有关的一种属性,受特定主体财务报告中某信息相对应项目的性质或量级（或二者兼而有之）的影响.因此,理事会无法为重要性规定统一的量化界限,也无法预先确定特定情况下的重要性大小.
忠实陈报
2.12 财务报告使用文字和数字来反映经济现象.财务信息要具有有用性,不仅要反映相关的现象,还必须忠实地陈报意欲陈报现象的实质.大多数情况下,经济现象的实质与其法律形式相同.但如果某一经济现象的实质与法律形式不同,仅按其法律形式提供信息,就没有忠实反映该经济现象.
2.13 要完美地忠实陈报,一项刻画应具有三项特征,即完整、中立和无误.当然,完美的陈报几乎很少能够实现,本理事会的目标是使这些质量特征尽可能地最大化.
2.14 一项完整的刻画,应包括使用者理解被刻画现象所必需的所有信息（包括所有必需的叙述和解释）.例如,对一个资产组的完整刻画,至少应该包括对资产组中各项资产性质的描述、对资产组中所有资产金额的数字描述以及对该金额数字所表达含义的说明（例如,历史成本还是公允价值）.对于某些项目,完整的刻画还需要包括对重大事实的解释,如项目的特点和性质、影响项目特点和性质的因素、环境以及确定金额的方法和过程.
2.15 中立是指财务信息的选择或列报不存偏见.中立的刻画既不有所偏向,也不故意拔高；既未过分强调,也未轻描淡写,更不存在通过人为操纵而加大使用者获取有利或不利财务信息的可能性.中立的信息,并不意味着它漫无目的,也不意味着它对行为毫无影响.恰恰相反,相关的财务信息理应具有导致使用者作出不同决策的能力.
2.16 审慎是中立性的基础,是指在不确定条件下作出判断时应慎重.审慎处理意味着资产和收益未被高估、负债和费用未被低估.① 审慎处理也不允许低估资产或收益、或者高估负债或费用,因为此类误报会导致未来期间收益或费用多报或少报.2.17 审慎处理并不暗含必须进行不对称处理（如相对于负债或费用确认,确认资产或收益时一致要求更具说服力的证据）,因为这种不对称并非有用财务信息的质量特征.如果意在选择忠实陈报意欲陈报最相关信息,具体会计准则可能包含不对称要求.
2.18 忠实陈报并不意味着所有方面都精确无误.无误指的是对现象的描述不存在错误或遗漏,在生成报告信息的过程中,处理方法的选择和运用不存在错误.因此,无误并不意味着在所有方面都精确完美.例如,估计不可观察的或者价值,就无法确定其是否精确.但是,如果对所估计金额的描述清晰准确,对估计方法的性质和局限作出解释,而且进行估计时选择并运用了恰当的方法,对该估计的陈报当属忠实.
2.19 当财务报告中的货币金额不能直接观察而必须估计时,计量的不确定性就会增加.运用合理估计是财务信息列报的必要组成部分.如果清晰准确地描述、解释了所运用的估计,并不会削弱信息的有用性.甚至高水平的计量不确定性,也不必然妨碍此类估计提供有用的信息（参见第2.22 段）.
基本质量特征的运用
2.20 有用的信息既要具有相关性,又要提供所意欲反映现象的忠实陈报.忠实陈报不相关的现象,或未忠实陈报相关的现象,都无助于使用者作出满意决策.
2.21 运用基本质量特征最有效率、最有效果的方法通常是（要受提升性质量特征和成本约束的限制,但本例未予考虑）：第一,识别对报告主体财务信息使用者有用的经济现象和信息；第二,识别该经济现象最为相关的信息类型；第三,确定该信息是否可以获取,是否能够忠实地陈报经济现象.如果没有问题,这个过程结束时,即可满足基本质量特征.否则,就应从具有次优相关性的信息类型开始,再重复上述过程.
2.22 在某些情况下,为了实现财务报告的目标（即提供经济现象的有用信息）,可能需要对基本质量特征作出权衡取舍.例如,关于某现象最相关的信息可能是高度不确定的估计.在某些情况下,由于作出估计所涉及的计量不确定性水平太高,该估计能否提供充分的忠实陈报或许存在疑问.在这种情形下,最有用的信息可能就是高度不确定性的估计,并附以对估计的描述以及对不确定性影响估计的解释.在其他情形下,如果那一信息不能提供对现象充分的忠实陈报,最有用的信息可能包括对相关性稍差但计量不确定性较低类型信息的估计.在个别情况下,可能任何估计都无法提供有用的信息.此时,就可能需要提供不依赖于估计的（其他类型）信息了.
提升性质量特征
2.23 可比性、可验证性、及时性和可理解性属于提升性质量特征,它们有助于提升那些相关且忠实陈报了所意欲陈报信息的有用性.如果刻画现象的两种方式具有同等的相关性和相同程度的忠实陈报,提升性质量特征还有助于确定应该采用哪种方式.
可比性
2.24 使用者进行决策,就是在不同备选方案之间作出抉择.例如,出售还是持有一项投资、投资于此报告主体还是彼报告主体.因此,倘若信息能够与其他主体的类似信息相互可比,能够与同一主体不同期间或不同时日的类似信息相互可比,报告主体的信息则更为有用.
2.25 可比性质量特征能够让使用者识别和理解不同经济业务的相似性和差别点.与其他质量特征不同,可比性并非与单项经济业务有关,因为至少需要两个项目才能加以比较.
2.26 一致性尽管与可比性有关,但毕竟不同.一致性是指对于相同的经济业务、一个报告主体的不同期间,或者相同期间的不同主体均采用相同的方法.可比性是目标,一致性有助于实现这一目标.
2.27 可比性不等于统一性.可比信息能够使相同事物显得相同,不同事物显得不同.如果把不同事物统一化而使其具有相似性,与把相同事物故意差异化一样,财务报告信息可比性并没有增加.
2.28 如果基本质量特征得到满足,即可实现某种程度的可比性.因为一个主体对相关经济现象的忠实陈报,自然地与其他报告主体对类似相关经济现象的忠实陈报具有某种程度的可比性.
2.29 忠实陈报某一经济现象的方式多种多样.但是,如果对相同的经济现象允许采用不同的备选会计方法,则有损可比性.
可验证性
2.30 可验证性有助于让使用者确信信息忠实地表达了意欲反映的经济现象.可验证性意味着具有不同知识水平的独立观察者,就一项特定描述是否属于忠实陈报能够达成共识（当然没有必要完全一致）.验证定量信息,没有必要一定是单一的点估计.一个可能的金额范围及对应的概率,同样可被验证.
2.31 验证可以是直接验证,也可以是间接验证.直接验证是指通过直接观察来验证金额或者其他陈报（如盘点）.间接验证是指通过核查模型、公式或其他方法的输入变量并使用相同方法重新计算结果.使用相同成本流转假设（如先进先出法）,检查输入变量（数量和成本）并重新计算期末存货金额来验证存货的账面金额,就是间接验证的实例.
2.32 附注信息可能无法验证.除非到了未来期间,前瞻性信息即使可以验证也不可能全部得到验证.为帮助使用者决定他们是否有意运用此类信息,通常有必要披露编报信息的基础假设、方法以及支撑该信息的其他因素和情况.
及时性
2.33 及时性意味着使决策制定者及时地利用可影响他们决策的信息.一般地,信息越是陈旧过时,其有用性越是微乎其微.但是,某些信息可能在报告期结束后很长时间内仍然持续具有及时性,因为有些使用者可能需要进行趋势性识别和评估.
可理解性
2.34 清晰、简洁地分类、描述和列报信息,会使信息具有可理解性.
2.35 某些现象过于复杂,因而晦涩难懂.如果从财务报告中剔除这些复杂信息,或许能使财务报告易于理解.但这样的报告残缺不全,可能存在误导.
2.36 财务报告是为具有合理的商业和经济活动知识且勤奋地研究和分析信息的使用者编制的.即使知识渊博和勤勉有加的使用者,有时也需要寻求咨询师的帮助,方能理解那些复杂经济现象的信息.
提升性质量特征的运用
2.37 应尽可能使提升性质量特征最大化.但如果一项信息不相关或者未忠实陈报所意欲陈报的现象,即使具有某一提升性质量特征,甚至具备所有提升性质量特征,也都不可能使信息变得有用.
2.38 运用提升性质量特征是一个反复的过程,并不遵循规定的次序.有时为了提升一项质量特征不得不牺牲另外一项质量特征.如为长期地改进相关性和忠实陈报而采用一项新准则,即便由于采用未来适用法而使可比性暂时有所降低,新准则依然值得采用.恰当的披露可部分地弥补信息的非可比性.
有用财务报告的成本约束
2.39 成本对财务报告所能提供的信息构成普遍约束.报告财务信息必定花费成本,重要的是要根据所报告信息的效益来判断其成本的适当性.需要考虑的成本和效益有若干不同类型.
2.40 财务信息提供者的绝大部分耗费,与收集、处理、验证和发布财务信息有关.但是,这些成本将以降低回报的方式,最终由（财务信息）使用者来承担.财务信息使用者分析和解释信息,也要花费成本.如果（财务报告）不能提供使用者所需要的信息,使用者为了从其他来源获得信息或者进行估计,还要花费额外的代价.
2.41 报告相关的财务信息并忠实陈报所欲报,有助于使用者作出更有自信的决策,资本市场的功能发挥更有效率,经济整体的资本成本更为低廉.通过作出更有信息含量的决策,个人投资者、贷款人和其他债权人亦将获益.但通用目的财务报告不可能提供每个使用者都认为相关的全部信息.
2.42 理事会在考虑成本约束时,将把提供和使用信息所发生的成本与报告特定信息的效益进行比较,评估发生的成本是否合理.在拟议新准则而考虑成本约束时,理事会将从财务信息的提供者、使用者、审计师、学术界和其他方面,搜寻新准则定性和定量的预期效益和成本信息.在绝大多数情况下,评估既要基于定量信息,也要考虑定性信息.
2.43 由于自身主观性的存在,报告特定项目财务信息发生的成本和效益,不同个体的评估大相径庭.因此,理事会对成本、效益的考虑只涉及通用财务报告,而非仅考虑每一单独的报告主体.当然这并不意味着在评估成本、效益时,对所有主体都以相同的报告要求来判断.由于主体的规模大小不等、筹集资本的方式不尽相同（公开筹资或者私募筹资）、使用者需求又千差万别,加之其他因素的存在,对不同主体有不同的报告要求恰如其分.
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参考文献：
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