论文非营利组织内部控制效率基于价值目标和治理结构的视角，该文是非营利组织参考文献格式范文和非营利组织和价值目标和治理结构方面本科论文范文.
【摘 要】价值目标作为非营利组织追求的管理行为,贯穿于组织的整个运营过程.本文在考察价值目标对内部控制效率产生影响的基础上,分析了组织治理结构与内部控制效率之间的关系.研究发现,一方面,非营利组织追求的一般价值目标是非营利性和社会服务性,对完善治理结构和提升内部控制效率的影响很小；另一方面,非营利组织追求的内部控制价值目标是可持续性的经营和发展,对内部控制效率的提升具有潜在效应.本文丰富了内部控制效率研究领域文献和经验证据,也为价值目标与组织结构的研究提供了理论依据.
【关键词】非营利组织 价值目标 组织结构 内部控制效率
一、引言
近年来我国非营利组织的数量呈现稳定的增长趋势,见表（1）.财政部于2012 年出台了《行政事业单位内部控制规范》,并在《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中指出,为了加强我国企事业单位内部控制制度的建设,在未来5 年中,要制定政府以及非营利组织的内部控制规范.内部控制制度的缺失,不仅会导致非营利组织经营目标发生偏离、制度执行效率低等问题,反映了其组织治理结构不完善,特别近年社会公益领域频繁出现贪腐和管理制度执行不严事件,使得非营利组织的公信力面临越来越大的质疑.
国内外学者对非营利组织内部控制的研究, 较多集中在理论层面,并取得了较大的进展.非营利组织在向社会提供集体福利的过程中,所秉持的价值目标与企业是否相同,如何影响非营利组织内部控制效率？组织结构之间的关系起到了怎样的作用？对于这些研究仍然没有较为明确的结论.非营利组织内部控制研究,只是在COSO 发布的内部控制要素的基础上进行填补式的修改,并没有形成系统性的理论创新（姜宏青和王玉莲,2014 ；朱宇,2009）.为了更好地理解非营利组织的价值目标影响内部控制效率的内在机理,有必要深入研究组织治理结构的*作用,对于非营利组织根据自身特性开展内部控制建设具有重要意义.因此,本文将组织治理结构,作为非营利组织价值目标与内部控制效率的*变量,论证非营利组织的内部控制效率.
二、非营利组织价值目标
(一)价值目标涵义
在《中国百科大辞典》中,价值目标的最初定义为：“人从道德层面表现出来的目的和方向.”马克思主义哲学将价值目标概括为：“主体所追求的一种状态.”后者涵盖了价值目标的本质特征,是比较经典的定义.而将价值目标运用到不同的领域,其内涵形式也各不相同.对于企业的价值目标,其定义包含了“静态”和“动态”两个层面.从静态层面看,企业的价值目标是满足某些特定利益关联方的需求.从动态层面看,企业的价值目标是追求利润的最大化,以满足交易双方各自的利益需求,从而实现企业的可持续经营和发展（黎克俊和姚洁强,2010）.对非营利组织而言,其存在是以弥补政府和市场在满足个人需求层面的缺陷和为社会提供更多服务为目的,即非营利组织在运营的过程中,追求的是资源的取得和使用等事前目标,而不是净利润和企业价值等事后目标.因此,完成使命成为非营利组织的价值目标.
(二)非营利组织价值目标
非营利组织的价值目标得以实现的前提是,组织中的内部控制制度有效,而内部控制作为一种管理活动,其评价标准应当具有普遍适用性.非营利组织内部控制的价值目标是否与企业一致.徐玉（2014）在企业内部控制制度建设逐渐完善的背景下,研究了我国事业单位内部控制制度,虽然事业单位内部控制风险与企业相似,但是其内部控制目标较多关注的是非营利性和社会服务性,与企业内部控制目标存在较大差异.而形成这种差异的原因在于两者的价值目标不同,这种差异使得非营利组织在发展过程中,会因资源匮乏陷入“两难”的境地,即陷入服务公益性和经营模式商业化的困境.明确组织内部控制的价值目标,可以有效地解决这种困境,潘琰（2011）通过对“故宫失窃案”的分析,指出了内部控制可以帮助非营利组织界定公益性和商业化的界限,使其避免在运营过程中背离组织的性质,从而实现组织的价值目标.所以,从内部控制的本质讲,非营利组织的发展过程是维护其生存价值的过程.黎克俊（2010）以内部控制的演进历史为起点,运用逻辑推演的方法,论证了历史上企业破产和审计失败,都与企业经营的不可持续性相关,从而得出了不管是企业内部控制还是非营利组织内部控制,其价值目标都是可持续经营.由此可见,非营利组织内部控制的本质,不仅在于非营利性和社会服务性,更多的是保证其可持续性经营和发展.这与企业内部控制价值目标一致.
(三)非营利组织价值目标本质
根据西蒙和罗宾斯对“效率”的论述,在内部控制设计和执行过程中,所有控制成效的集合是内部控制效率.非营利组织因其*关系及追求的价值目标不同于与企业,所以更容易产生道德风险和低效率等问题.非营利组织的价值目标,对提高内部控制效率的作用很小,这是由组织的特殊性所决定的（李心合,2008 ；李霞,2011 ；姜宏青等,2014）.对于内部控制价值目标而言,主体只有不断地强化自身管理体系,构建有效的内部控制制度,提高环境适应效率、资源配置效率和制度执行效率,才能够保持竞争优势,获得可持续性经营和发展.同时内部控制的价值目标,也会督促主体改善经营环境和发展战略,促进内部控制效率的提高.因此,内部控制的价值目标与效率之间是一种递进的关系.
三、非营利组织治理结构与内部控制效率
(一)价值目标与组织治理结构
非营利组织的治理结构是建立在内部控制价值目标的基础上, 并能够有效地推动组织的持续健康发展.
根据美国莱斯特·萨拉蒙提出的“志愿失灵理论”和里贾纳·Ｅ·赫茨琳杰提出的“非营利组织受托责任观”,将非营利组织失灵定义为：非营利组织在运营过程中,为了完成组织的价值目标,过度偏离自身服务宗旨,导致组织无法持续经营.并且将组织失灵归结于供给资源不足、制度执行效率低下、监管力度不到位和缺少责任机制等原因.这些方面归纳起来是治理结构不完善,导致组织陷入困境.现实生活中,我国非营利组织的治理结构,同样存在决策机构虚置、决策与执行重叠和监督机构缺位等主要问题.宫严慧（2016）从实证的角度,分析了基金组织的治理结构与内部控制之间的关系,发现虽然治理结构相较于内部控制是处于较高层次的,但是两者是相互影响和相互促进的关系,即非营利组织的价值目标有利于完善治理结构,内部控制的有效性取决于完善的治理结构.但是我国非营利组织普遍存在内部控制缺失的问题（姜宏青等,2014）,这说明非营利组织的一般价值目标,并没有起到完善组织治理结构的作用.因此,非营利组织的内部控制的价值目标,是完善其治理结构的有效途径,而一般价值目标因为组织的特殊性,使得其对治理结构的影响很小.
(二)非营利组织内部控制效率
非营利组织在发展过程中,为了适应外部环境,实施多元化发展战略,组织治理结构发生变革是必然的,而资源协调能力、内部控制制度的建设和经营效率,与治理结构息息相关.因此,完善的组织治理结构,可以强化内部控制的设计效率,提升其执行效率,最终实现组织的价值目标.在以往关于公司治理结构与内部控制效率之间的实证研究中,董事会和监事会的会议次数、独立董事的比例和管理层持股比例,经常被用来衡量一个公司的治理结构,这是因为,这些变量从不同角度解释了治理结构的职能（程晓陵和王怀明,2008 ；步磊和范亚东,2014）.并且,完善的治理结构提高了治理层的积极性,提升了公司的经营绩效,决定了内部控制效率.即治理结构作为内部控制制度建设的基础,其完善性保证了内部控制效率的提升.在非营利组织中,衡量组织结构的变量只包含了董事会规模和会议次数、独立董事的比例,以及相关责任人的政治关联度.这是因为我国非营利组织的监事会,没有起到应有的作用.但是其与内部控制效率存在以下关系：完善的治理结构,是提升内部控制效率的基础,而内部控制效率保证了组织治理结构的完善程度（宫严慧,2016）.因此,非营利组织的内部控制效率,并没有因为其组织结构与企业不同而发生改变,两者都是为了实现组织的价值目标而存在.
(二)价值目标、组织治理结构与内部控制效率
价值目标作为非营利组织实施的管理行为,贯穿于组织的整个运营过程.而治理结构和内部控制,作为制衡上下级之间的制度安排,是为实现组织的价值目标而服务的,也是在价值目标的导向下建立的.为了更好地研究价值目标、组织治理结构与内部控制效率三者之间的关系,本文根据非营利组织的特性和内部控制的本质,将价值目标分为一般价值目标和内部控制价值目标.非营利组织一般价值目标追求的是非营利性和社会服务性,表明其治理结构与企业有所不同.同时,内部控制体系是在治理结构的基础上建立的,治理结构的完善程度,决定了内部控制的有效性.但是我国非营利组织普遍存在内部控制缺失的问题,所以不完善的组织结构和低效的内部控制,共同决定了非营利组织价值目标的实现缺乏有力的保障,即非营利组织的一般价值目标不能积极地推动治理结构发生变革.非营利组织内部控制的价值目标,追求的是可持续性经营和发展,这与企业所追求的价值目标一致.非营利组织为了提高自身公信力,获得较多的资源,以供组织可持续性的发展,必然会改善组织治理结构,从而强化内部控制,最终提升组织价值目标实现的效率.企业完善的组织治理结构,可以强化内部控制的设计效率,提升其执行效率,最终实现企业的价值目标,这在非营利组织中同样适用,即完善的治理结构是提升内部控制效率的基础,而内部控制效率保证了组织治理结构的完善程度.
四、结语
由于非营利组织社会功能、价值目标、治理结构与企业不同,因此,根据非营利组织的特性,构建其内部控制基本框架显得尤为重要.非营利组织价值目标的实现,依靠组织治理结构和内部控制的保证,而内部控制是在组织治理结构的基础上构建,所以,内部控制效率越高,组织的治理结构越完善,组织价值目标实现的效率越高.为了更好地研究非营利组织价值目标对内部控制效率的影响,本文将价值目标分为一般价值目标和内部控制价值目标.研究发现：非营利组织的一般价值目标,追求的是非营利性和社会服务性,对内部控制效率的影响很小,这是因为一般价值目标缺乏提高经营者努力改善组织环境和完善治理结构的动机,致使非营利组织内部控制缺失,管理效率和经营效率低下；非营利组织的内部控制价值目标,追求的是可持续性的经营和发展,对内部控制效率的提升具有潜在效应,即在政治关联度较低的条件下,非营利组织为了追求长远发展,外部环境会促进组织对内部治理结构做出调整和改善,强化内部控制,从而提升了管理效率和执行效率,最终实现组织的健康发展.
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参考文献：
1、 上市公司内部控制效率影响因素的假设和实证分析 ○东北林业大学柏春华 王佳宇摘要最近几年,上市公司由于缺乏有效的内部控制,出现了一系列的财务舞弊事件 为了使内部控制更加有效,有必要深入全面地研究内部控制效率及其影响因素,从而使上市公司能够完成与企业.
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