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分类:论文范文 原创主题:财务报表论文 发表时间: 2024-02-18

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一、企业集团编制合并会计报表的意义

1. 合并会计报表的定义

所谓企业合并会计报表是指将集团总部与下属子公司、分公司独立编制的资产负债表、利润表、所有者权益变动表及流量表通过一定的编制方法、规则进行合并,从整体角度综合反映集团在某一会计期间内经营情况的会计报表.合并会计报表最主要的功能是可以实现将集团总部与下属各子公司、各子公司之间实现的利润与发生的成本进行抵销,向会计报表使用人反映剔除关联方交易后的整体经营成本.因此,合并会计报表不是将集团各个法人单位独立会计报表简单相加,而是综合反映企业集团整体经营、资金流动、资产营运能力的报表.

2. 编制合并会计报表的目的

编制合并报表的主要目的是帮助会计报表使用者了解集团整体营利能力、偿债能力,将集团内部各子公司之间由于相互提供商品或服务形成的内部利润、成本予以抵销,真实反映集团在向外部客户进行销售所产生利润的能力,最终确保广大投资者可以根据合并报表了解集团经济实力,进而作出是否投资的决策.

3. 国内外准则对合并会计报表定义

目前,国外就合并会计报表有两种主流准则理论,一种是美国会计准则对合并会计报表的定义,另一种是来自国际会计准则委员会对合并会计报表的定义.而我国《企业会计准则》中的《合并会计报表》实施细则将国际两种合并会计报表定义与我国实际情况相结合,通过编制集团内部抵销分录将关联交易产生的内部利润从集团内剔除,真实反映集团对外盈利能力.

4. 合并会计报表为管理层提供决策依据

企业的股东或管理层是合并会计报表的第一使用人,编制合并会计报表也是为了股东或管理层可以了解集团真实的盈利、资金流动等情况,以便管理层可以制定科学、有效的决策.合并会计报表可以使集团债权人了解集团整体的资产变现及偿债能力,特别是债权人需要集团提供担保时,集团子公司往往为总部提供担保,债务人通过合并会计报表可以了解集团总部与下属子公司的盈利能力,特别是关联方关系.

二、企业集团编制合并会计报表的内容划分

1. 合并会计报表的适用范围

合并会计报表的编制工作只涉及集团总部与下属各子公司之间,并且还需对总部与下属子公司之间的经济业务进行抵销.独立法人实体的公司不在编制合并会计报表范围内.同时,集团总部与下属各子公司在税收、金融等方面的变化将直接对合并会计报表数据的真实性、可靠性带来一定的影响.集团公司需在总部及各子公司会计报表作为编制基础,在此基础上通过一定的编制方法及编制抵销会计分录,消除集团内部交易产生的内部利润,最终形成反映集团公司整体经营情况的合并资产负债表、利润表、流量表.因此,集团公司在编制合并会计报表前,应首先明确编制范围,严格按照《企业会计准则》中合并会计报表范围规定确定哪些子公司应纳入合并会计报表范围.例如,如果集团公司拥有另外一家公司8% 的股本,按照准则规定,无需将此公司作为合并会计报表对象,只需在会计报表附注中披露该公司即可.

2. 合并会计报表范围的一致性

随着全球一体化进程的加快,我国企业兼并、重组或在国外投资新设公司的案例也屡见不鲜,导致我国集团公司在编制合并会计报表时在内容与范围确定等方面带来一定的复杂性.目前,就全球范围来看,各国会计准则及我国财政部颁布的《企业会计准则》均将集团公司整体作为编制合并会计报表的基础,并将集团总部在股本占比或实际达到控制作为下属子公司是否纳入合并范围的标准.

3. 编制合并报表应遵循重要性原则

另外就是企业合并财务报表的内容应该对企业商务往来等事物的重要性进行区分,并根据重要程度的不同来对相应的信息进行核算.合并报表因为会涉及到企业旗下的所有公司,所以就会牵涉到多个法人,同时财务报表中的信息内容也会很多,在对合并财务报表进行编制时,一定要将报表信息的重要性进行区分.对于合并财务报表的范围也需要依照重要性原则进行规定.为了符合重要性原则,合并财务报表的内容一定要真实、可靠,是有依据可循的.企业合并财务报表的内容还应该有成本效益的内容,这样才能保证企业的运营是以降低成本保证收益为目的的,也就是说成本的投入一定要是高效益的.企业是以盈利为目的的机构,那么对成本效益原则的运用会贯穿企业经济管理活动当中.企业对合并财务报表的范围进行确定的同时,还要依照成本效益的原则,成本效益原则与重要性共同对企业合并财务报表作用,才能为企业在会计信息上提供可靠、及时的内容,并且保证了企业的成本问题.

对于控股经营的企业来说,总公司和分公司的法人代表都是独立的,各自对财务报表进行编制是对公司自身经营管理情况最真实的反映,但是这些会计信息并不代表整个企业的会计情况.为了让企业的整体经营管理情况更清晰,企业的总公司和子公司各自的财务报表就要进行合并,依照相应的财务报表编制原则,对合并报表进行编制才是如实反映企业经营管理情况的方式,才能实现企业对旗下所有公司实行更好的管理.

三、企业编制合并会计报表的价值相关性

会计信息不但可以为外部会计报表使用者提供参考依据,也可为集团企业管理层制定决策提供有效依据.同时,会计信息应建立在准确、科学的会计核算基础上,以保证会计信息可以真实反映集团企业经营情况.

目前,我国会计界已将价值相关性理论引入合并会计报表工作中,并最终实现了企业经营目标及会计报表使用者参考目的.随着广大投资者对集团公司会计信息量的不断加大,集团企业在编制合并会计报表过程中应广泛应用会计信息化管理系统及数据库,以保证合并会计报表数据的提供.

所谓合并会计报表价值相关性研究是指企业运用数学统计原理与方法,将企业价值作为变量考虑,将合并会计报表信息质量作为自变量考虑,在充分考虑外界因素影响的前提下,利用价值相关性理论对自变量与因变量之间的联系作出正确的评估.例如,在证券市场中,企业会计信息的质量直接关系到股票的波动,尤其是每股净利、固定资产周转率等指标将影响股市,会计信息与股票呈现价值相关性.随着我国证券市场的快速发展及相关法律、制度的不断规范,广大潜在股民对上市公司的会计信息需求不断加大,上市公司应严格按照《证券法》、《公司法》、《企业会计准则》要求披露相关信息.

因此,集团企业通过明确合并范围及抵销内部交易分录,编制合并资产负债表、利润表、流量表等合并会计报表,以此作为广大股东、主管部门了解集团企业经营情况的依据,便于会计报表使用人进行决策.合并会计报表的及时、准确直接关系到企业集团的市场价值、股票价值,有利于提升企业集团整体竞争能力.

四、结语

综上所述,上市集团公司每只股票的净资产额是造成股价波动的重要因素,广大投资人根据每股净资产指标作为是否投资的决策依据.在集团公司内部情况来看,集团公司的未来发展前景、盈利情况将对企业合并会计报表的价值产生重要影响,与企业价值产生一定的相关性.在集团公司外部,证券市场法制的健全程度将直接影响上市集团公司信息披露的质量,并对集团公司编制的合并会计报表提出相关性的要求.

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参考文献:

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