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一、引言
随着改革开放的不断深入和中国特色社会主义市场经济向纵深推进,我国经济在经历了高速增长期后,受多因素影响,近年来逐渐减速,步入中速增长的发展阶段.面对经济新常态,以及世界经济新环境,我国正在全面推进转方式、调结构,提质、增效、升级的伟大实践.新常态、新环境、新思路,既给企业带来了新的发展机遇,同时也给企业带来了新的风险和挑战.作为企业“免疫系统”重要组成部分的内部审计,如何在经济新常态下发挥好“经济卫士”的作用,为企业防范风险“诊断”与“把脉”,为企业提高效益“出招”与“助力”,是摆在企业审计部门和审计人员面前的必须面对并需要努力研究解决的问题.纵观国内外著名企业兴衰的实例,值得引起人们深思的是：是否建立了有效的内部监督机制？内部审计是否发挥了应有的作用？本文对此进行探讨.
二、内部审计作用机制
(一)严谨科学的管理体制,是内部审计有效发挥作用的基础
内部审计是企业治理的需要,已成为全球的共识.但内部审计作为企业的内设机构,要克服“同体监督”难题,做到客观、有效地发挥作用,构建严谨、科学的管理体制至关重要.
强化公司治理和风险控制,国务院国有资产监督管理委员会2006 年颁布《企业全面风险管理指引》,明确“企业应在董事会下设立审计委员会,企业内部审计部门对审计委员会负责”；财政部、审计署等五部委于2008 年颁发《企业内部控制基本规范》,明确规定“企业应当在董事会下设立审计委员会”“企业应当加强内部审计工作,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性”.2016 年,国资委下发《关于进一步加强企业内部审计工作的通知》,要求“建立内部审计向企业董事会负责的工作机制,内部审计工作应由企业董事长分管,未设立董事会的企业应由主要负责人分管”.2018 年,新颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》明确：“国有企业内部审计机构或者履行内部审计职责的内设机构应当在企业党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作,向其负责并报告工作.”这说明,无论是国内还是国外,都已认识到科学设置内部审计管理体制的重要性,并积极探索减少经营管理层的干涉、保障内部审计独立履行职责的有效途径.
纵观国外企业内部审计,采用在董事会下设审计委员会的做法为主流,国外著名公司内部审计多采用向审计委员会报告的模式,如通用电气、壳牌（Shell）等.国内权威机构对我国1236 家和地方国有企业,内部审计设置情况进行调查发现,其中有951 家企业设置了内部审计机构,管理模式分布情况见图（1）.
调查结果表明,因国有企业还没有完全形成规范的公司治理结构,内部审计隶属于董事会的仅占20％,绝大多数还是隶属于企业管理层.因此,审计署每年公告中披露的企业存在的许多问题中,有不少问题可能不是内部审计未发现,也可能不是内部审计未向直接管理者反映,只是因为管理体制等原因,而被压制.
审计机构的合理设置,既是内部审计充分发挥作用的基础,也是保证审计质量的有效平台,而合理设置的精髓在于审计机构必须保持其独立性和权威性.要正确理解内部审计的“独立性”,其内涵不是形式上的“独立”,而应理解为无阻碍地决定工作范围、无阻碍地完成工作、汇报成果时不受干涉.
隶属于CFO、总会计师或财务部门的内审机构,因审计部门与财务部门受同一人领导,独立性不强.与纪检、监察合署的内审机构,往往简单地将内部审计看作经济监督部门,而忽视了现代内部审计的服务职能.隶属于总经理的内部审计,虽有较高的独立性,也有利于服务生产经营,但对本级财务和总经理往往难以实现有效监督.隶属于监事会的内部审计,独立性虽然较高,但因监事会是没有经营管理权的监督机构,决定了其定位是监督机构而非服务机构,不能直接服务于经营决策,审计的咨询服务职能难以发挥,也就难以达到通过内部审计实现改善经营管理、提高经济效益的目的.
根据我国目前的企业运行模式,较为可行和有效的是在董事会下设审计委员会,在经营管理系统下设内部审计机构,内部审计机构在审计委员会领导下开展审计工作.在此基础上,职能性事项向审计委员会报告,行政性事项向管理层报告,这种双层报告关系能够最大限度地发挥内部审计的各项职能,既能体现独立性,又能显示权威性,是比较理想的内部审计设置模式.
(二)适度匹配的制度授权,是内部审计得以发挥作用的必要条件
内部审计就性质来说,是受托责任的履行；就本质来说,是控制,是对管理的再管理、对控制的再控制.审计部门受企业决策、经营机构的委托,履行相关事项的监督、评价等责任,而用以衡量监督、评价事项的依据,主要是制度和规范；其工作的范围和对象,涉及企业的生产、经营、管理等方面；其工作内容及其实质是检验、督促、评价、落实各项制度和管理的要求,探寻管理和控制过程中的可改进的地方.因此,其工作质量最终体现在受托责任履行、控制能力、控制效果上.
但内部审计在履行职责时,需要相关制度、装备、人员、经费等“软件”与“硬件”加以保障,而这些履职所必要的条件,如果没有制度或规范加以明确,内部审计也可能难以完成使命.
适度而匹配的制度授权,给予内部审计在地位、工作职权、工作机制、人力资源、经费保障、技术支持等方面必要的保证,是内部审计履行受托责任,发挥职能作用的必要条件.
(三)富有激励的职业成长发展机制,是内部审计有效发挥作用的动力
人都有满足自尊和期待自我价值得到认可的需求,内部审计人员也不例外,如果企业利用这一特点,为审计人员规划通畅的职业成长通道,并切实付诸实践,将会产生良性循环的积极效应.美国通用电气公司（General Electric Company,简称GE）的成功,就是很好的例证.GE 赋予了内部审计人员帮助决策层和管理层制订战略、改进营销、加强工作效率,提高公司整体盈利能力的重任；同时也为内部审计开辟了有效的激励通道.GE 将公司审计机构的使命定位为培养企业家和企业领袖,每年选拨优秀人员进入审计机构工作,再从审计署选派相同数量的人员充实到业务集团的管理干部队伍.由于GE 对审计机构的高端定位和有效激励,这一机构的人员始终保持良好的精神状态,有极高的自觉性、积极性和创造性.审计人员不是单纯的查账,而是超越账本、深入业务,将主要精力放在研究可能有问题的业务上,并特别关注高风险业务,直至找到真相,旨在发现经营效果、资源利用、产品质量和服务等方面可改进的地方.这种工作目标和模式,使审计机构成为GE 对下属企业进行强有力控制的最有效工具.
通用电气的经验表明,企业再大也是可以控制的,关键是要找到既符合现代企业管理精神又切实可行的办法,强化内部审计是不错的选择.GE 及GE 内部审计的案例表明,打造“百年老店”不是不可能,关键在于企业如何选择好的机制,以传递正能量的激励方式,为内部审计人员规划职业发展,既可以达到不断吸收新型人才、实施岗位轮换的目的,又能达到不断激发员工的工作热情、增强部门工作活力的目的,从而为企业持久发展注入不竭的动力.
（四）便捷、顺畅的沟通反馈机制,是内部审计成果及时转化、应用的促进剂
内部审计虽然是相对独立的,但绝不是孤立的.内部审计的工作,离不开与决策层、管理层、内部其他监督机构、各职能部门及其相关人员、外部审计师等企业内、外部的沟通、协调与交流,建立有效运行的协调与沟通机制,不但有利于提高审计工作效率,而且对审计成果的转化利用有重要影响.在全球著名企业中,大多数公司为内部审计搭建了较为顺畅的工作报告及沟通交流平台.如GE 公司的审计人员,可以直接向GE 总部汇报；在工作中,审计人员会与不同层面的人员进行充分沟通,以寻找问题的真相,提出解决问题的方案,并进行跟踪落实.美国百事集团的内部审计部门,在集团总经理和董事会审计委员会的双重管理下进行工作,其对各子公司的审计报告都直接抄送集团首席执行官、首席财务官、董事会审计委员会、各相关事业部总裁等高级管理人员.荷兰皇家壳牌石油公司设有首席内部审计师,首席内部审计师向审计委员会主席报告,并能够直接联系首席执行官、首席财务官和行政委员会成员；审计部门对发现的问题,会及时与管理层沟通、提醒和协商,由管理层对问题提出整改措施、整改责任人和整改时间.这些案例及实际运行效果表明,一方面,由于企业为内部审计建立了层次较高且通畅的报告平台,突显了内部审计的权威性,因此,审计工作能得到被审计部门的积极配合,为内部审计摆脱了外界干扰、开展工作、进行审计质量控制,营造了良好的环境氛围.另一方面,报告平台也方便了审计人员与不同层级人员进行充分沟通,不但能促使审计人员尽快了解被审计单位、被审计事项,而且为促进审计成果的及时应用、转化提供了必要的保证,从而对企业防控风险起到很好的促进作用.
(五)认真严肃的责任追究机制,是内部审计切实发挥作用的保证
任何活动只有为企业创造或者增加价值,才能被企业重视,才有存在下去的可能,内部审计也不例外,如果内部审计要有效发挥作用,唯一的途径是炼好内功,以审计成果和审计成效获得地位和尊重,这就需要内部审计人员树立责任与使命意识,宏扬法治精神,遵循职业准则、规范,坚守职业道德,严格控制质量.要做到这些,除激励机制外,必要的追究机制也不可或缺.
要以常态化的问责,唤醒责任意识、激发担当精神；以强有力的问责,督促审计人员履职尽责.内部审计要建立追究机制,以强化审计管理、规则遵循、质量控制、队伍建设等方面建设,对因工作不到位或工作失误、未履行或未正确履行岗位职责、不遵循程序和规范、漏审或隐瞒不报、质量控制不严或出现严重质量问题、违反法律制度或违背职业道德等行为,而导致审计工作未达到预定目标或出现严重错误、遗漏重大事项等审计质量事故,以及审计人员违规、违纪的,要对审计部门及相关人员进行相应的问责,这样有助于提高企业内部审计部门和审计人员（包括审理人员）的责任心和自律意识,从而对审计队伍建设和审计质量控制,起到积极的推动作用,最终反映在促进内部审计事业的不断发展和提高企业风险防控的作用发挥和效益上.
需要强调的是,实行责任追究,必须建立健全相应的责任追究规范体系,明确追究的事项、情形、程序、方式等,同时还要明确相应的救济渠道,既使追究“有法可依”,又保障不当追究及时纠正.另外,还要完善审计业务管理、业务操作、质量控制、评估考核等相关规范体系,明确管理或控制、评估的流程、标准、方法、手段、目标等,使实施追究有相应的规范标准可以应用、比较.
三、内部审计作用途径
(一)认真思考和把握工作领域和方向
新的时代赋予了内部审计新的职能,也给内部审计带来了新的机遇,同时也对内部审计提出了新的、更高的要求.内部审计面对前所末有的机遇和新的要求,要保持清醒的认识,要充分利用可用资源,发挥主动性,积极拓展业务空间、领域、工作手段、方法；要考虑实际、分轻重、突出重点,努力使审计资源发挥最大效益.内部审计虽然重要,但内部审计不能解决所有问题.内部审计必须结合企业对其定位和自身的性质,明白该干什么、能干什么,以及不该干什么,既要防范工作缺位和能力不足,也要防止工作越位,越俎代庖,这样才不至于走错方向.内部审计在企业防范风险和提高效益方面发挥作用的范围见图（2）.
(二)切实履行内部审计基本的监督职能
监督是企业防范风险的重要途径与方法.尽管内部审计发展至今其职能和定位有了全新的变化,但其设立初期的基本职能——监督职能不能被偏废,而是要始终传承下去,并且要发扬光大.
内部审计应是经常性的监督,这样既可形成威慑力,又能起到及时发现问题,及时化解、控制风险的作用.在新形势下,内部审计监督的范围要跳出单纯的财务监督,向全方位监督发展.因此,为适应新的要求,内部审计无论在计划编制,还是在审计实施中,均不能放弃监督职能,而且要切实履行这一职能,以检视企业对规制的执行情况,监督企业及其成员遵法守规,促进企业依法合规经营.但在新形势下,内部审计监督的着眼点,应放在促进企业加强管理、加强内部控制和提高经济效益上；放在帮助企业及时纠偏归正,防范违法、违规风险上；放在发现企业缺失点,堵塞漏洞,防止效益流失上.
内部审计为履行监督职能而选择的审计项目类型,应该是多样化的集合体,应根据不同的情况及资源许可能力,进行合理的安排.除在一定期间内有计划地安排经济责任审计、财务收支审计等较全面的审计外,还可以安排以监督执行力为目标的各类专项审计,如投资决策执行、招投标法执行、安全环保法规制度执行、内部控制评价等审计,形成审计监督点面结合的格局.审计监督要从提高时效性、针对性上入手,要从传统的事后监督,向事中过程监督、突出重点监督转变,这样才能及时、有效地释放出监督的能量和效果.
近年来,不少企业内部审计在项目的安排上,已注意到传承与发展的关系,对传统审计项目和现代审计项目进行充分兼顾,在体现监督的基础上,突出管理效益审计和风险审计.
(三)精准提供高水准的增值服务
增加企业价值是内部审计的根本目的.内部审计为企业提高了信誉、获得了荣誉、维护了声誉,其实增加了企业价值；发现了企业经营管理风险,促进企业提高风险管控能力,推进企业管理水平提升；找到了企业经营管理薄弱环节和效益流失漏洞,为企业避免或挽回了损失；为企业提供问题解决方案,减少了成本费用支出；为企业挖掘了可借鉴、推广的经验、做法.
经过多年的发展,内部审计越来越受到政府、社会及企业重视,内部审计不断探索、努力进取,与内部审计坚持与时俱进和重视价值密不可分.内部审计创造价值,不仅靠监督,关注价值、发现价值提升点,服务于企业价值提升,同样是为企业提高效益发挥作用.在新的环境下,内部审计增加价值的途径既可在监督中实现,又更多地体现在服务中.内部审计不再是“”,而是“顾问”,是“保健医生”.因此,内部审计在履行职责时,既要重视发现问题、寻找解决问题的办法和提出解决问题的方案,也要善于挖掘那些有潜在能量但未被有效释放,能够给企业带来效益的、值得推广的经验和做法.传播经验,传递正能量,可降低企业获取利益的成本,提高企业的效益.但对于此类事项,审计部门要坚持价值标准,坚守“客观”原则,慎重行事.
获得效益、赚取利润是企业经营和赖以持续发展的规律,市场经济的规律,优胜劣汰的法则,决定了风险管控能力、获利能力是企业应真正需要重视的指标.围绕企业战略,结合企业经营管理,开展管理效益审计,是内部审计在防范风险、为企业提高效益发挥作用的另一有效切入点.
内部审计不能仅关注维护现有的收益,而且要更多地关注为组织创造更多的未来利益.开拓新的业务领域,以战略审计、风险审计等为切入点,体现“前瞻性”,加强对碳排放、环境生态、对外投资安全及回报等方面开展审计,为企业提供增值服务,是内部审计为企业防范风险、提高效益的新途径.
(四)以强有力的使命意识精雕细琢出精品
内部审计能够发展成为一种职业,说明内部审计有其独特之处.内部审计的性质决定了内部审计人员必须具有多元化的知识结构,多维度的观察和分析问题的能力,以及复杂环境下沟通和处理问题的能力.这需要内部审计人员不断学习,提升素质,提高能力.
强烈的责任意识,既是审计成功的基础,也是内部审计为企业防范风险、提高效益发挥作用的基石.同样的事项,可能因为审计人员能力的差异,而得出迥异的结论,进而反映出不同的质量,最终影响的是有没有起到揭示和控制风险,防范企业资产流失的作用.有效的审计质量控制,是防范企业经营管理风险的有效途径.精品与普通产品的区别,在于质量与品位的不同,因而其价值也就相差甚远.内部审计要提升价值,必须在质量和服务的领域上下功夫,精雕细琢、打造精品,是内部审计需要努力的方向.这需要内部审计以强有力的使命意识,从队伍建设、业务提高、装备更新、技术升级、方法改进、管理提升等多方面入手,做到协同发展,铸就辉煌.
总结:本文是一篇适合不知如何写内部审计和作用和机制方面的审计作用专业大学硕士和本科毕业论文以及关于审计作用论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料.
参考文献：
1、 重视内部审计体系建设健全企业监督约束机制 在现代市场经济中,企业的组织模式、经营模式和经营理念随时可能发生变化 但无论如何变化,财务管理始终是企业经营管理的核心,是企业战略层面管理的重要方面 然而现实中因资金筹措、使用和控制……重大财务管理失.
2、 大数据技术在领导干部自然资源资产离任审计中的作用机制基于AHP-SWOT 【摘要】文章以国家治理观为依托分析了大数据技术的加入对领导干部自然资源资产离任审计发挥预防功能、揭示功能以及抵御功能时的SWOT因素,利用AHP方法对三个国家审计功能层面的SWOT因素进行量化分析 研.
3、 内部审计在公司治理中的作用 摘要 对现代企业而言公司治理的重要性早已日益凸显,而影响公司治理因素众多,其中内部审计就是最为重要的一个 文章结合实践研究经验,对公司治理中内部审计的作用加以剖析,并对二者的关系进行梳理,为提高公司治.
4、 内部审计在供给侧结构性改革中的作用与其发挥途径 摘要总书记所作的党的十九大报告指出,必须坚持质量第一、效率优先,以供给侧结构性改革为主线,推动经济发展质量变革、效率变革、动力变革,提高全要素生产率 这表明了我们党推进供给侧结构性改革的坚定决心,也是.
5、 内部审计在公司治理中的作用与其趋势 摘要内部审计职能随着企业经营需求的改变而演变 经营环境中的短期挑战与风险和公司治理问题息息相关 因此,将内部审计职能转向处理公司治理问题,已经需要内部审计职能具有更高的独立性 种种变化表明,内部审计在.
6、 企业内部审计机构在管理舞弊防控中的作用分析 摘要近年来发生的多起企业管理舞弊案一次又一次地说明管理舞弊危害巨大,防控管理舞弊关系着企业的存亡 介绍舞弊和管理舞弊的定义,分析管理舞弊产生的原因,提出防控思路,并阐述内部审计参与管理舞弊防控的动机,.