论文税收和经济增长的关系文献综述，该文是经济增长方面有关硕士毕业论文范文和文献综述和关系文献综述和经济增长相关函授毕业论文范文.
杭州/骆熙晨
摘 要：我国自1994年分税制改革以来,税收收入一直保持高速增长,1996-2012年税收持续显著超GDP增长,但近20年的税收快速增长并未导致我国经济衰退,这一现象引起了学者们的广泛关注,并进行了深入细致的分析.在经济新常态背景下,我国经济与税收增长率均呈下降趋势,两者之间的关系是否会发生转变？通过从税收与经济增长的关系、税收持续超经济增长原因两个方面,对国内外研究文献进行整理,可更全面的认识这一问题,并从中得到一定的启发.
关键词：分税制改革；税收；经济增长；经济新常态
一、我国税收与经济增长的关系概述
(一)我国税收收入与经济增长的现状
改革开放以来,我国经济年平均增长率达9.75%,其中“十一五”规划时期平均高达11.26%,税收收入年均增长率更是达到了17.29%.
高培勇（2006）指出,1994年开始我国税收收入呈现超常增长趋势,税收持续以高于GDP增长速度增长,这一现象可称为“中国税收增长之谜”.如下图所示.
随着我国经济进入新常态,经济增速开始明显下滑,到2014年经济增长率下降至7.3％,税收收入的增速也出现快速回落现象,2014年同比增长7.8%,呈现经济新常态下的税收增长新趋势.
(二)税收与经济增长的关系分析
1.税收与经济增长的关系
亚当·斯密、大卫·李嘉图从不同的角度阐述了相似的观点：从总体上看,税收对经济增长有阻碍作用.凯恩斯认为,税收是调节经济运行的重要杠杆,在萧条时期,政府可采用减税、扩大政府支出等手段,以提高需求,还可用税收手段调节收入分配,提高有效需求,实现宏观经济的稳定增长.
拉弗提出了描述税率与税收之间经济关系的拉弗曲线.他认为,当税率较低时,提高税率可以增加税收收入,但如果税率超过一定限度,这时再提高税率,反而会使税收收入下降.
马拴友（2001）认为,税收与经济增长负相关.郭庆旺、吕冰洋（2004）认为,税收持续超经济增长对经济增长产生抑制作用,且中西部地区税收增长对经济增长的负面冲击比东部地区更高.
2.税种结构与经济增长的关系
Kim（1998）利用内生增长模型进行实证研究发现,一国税收对增长率有显著影响,税收结构不同对增长率差异的解释力约为30%.
刘溶沧、马拴友（2002）运用1985—1999年数据,对我国劳动、资本和消费征税的有效税率与经济增长的关系进行了分析,发现我国对资本和劳动征税对经济增长具有抑制作用,而对消费征税对经济增长则有微弱的促进作用.
(三)小结
大多数研究认为,税收对经济存在抑制作用,社会上逐渐出现呼吁全面大规模减税,而反对全面减税的声音也不在少数.财政部财政科学研究所所长刘尚希认为,全面减税很可能会导致以减税政策替代深化改革,甚至使结构调整功亏一篑,一旦以短期治标的政策替代长期治本的改革,甚至可能以一场严重的危机来收场.
减税是大势所趋.2015年,经济工作会议中也明确提出要实施减税政策,但减税应是有步骤有针对性地进行,减税应是在稳定税负基础上进行的减税,那就要求税收结构上要有增有减.全面推进“营改增”,减轻企业负担,加快推进资源税、环境保护税等改革,充分发挥税收调节作用,但同时也要提高个人所得税等直接税的比重,加快推进个人所得税综合税制改革.
二、“中国税收增长之谜”原因分析
分税制改革以后税收与经济增长的关系的显著特征是税收持续超经济增长,这一时期出现的大量的分析税收持续超经济增长原因的文献,是对税收与经济增长的关系及相关问题进行梳理不容忽视的重要组成部分.
税收收入超GDP增长的现象在税收发展史上一些国家也曾出现过,其原因可归纳为两点：一是重大的历史事件发生在这些国家,如战争、自然灾害造成抗灾导致政府支出规模急剧扩张.二是这些国家发生了重大的税制变革,如增设新的税种、提升原有税种税率、拓宽原有税种税基等,从而托起了税收收入规模急剧上升.而这种由支出扩张带动税制变革,再由税制变革带动税收收入增长的现象,是世界税收发展史上一个具有规律性的现象.但是,我国自分税制改革以来,既未出现导致政府支出规模激增的重大历史事件,也没有因政府支出规模急剧扩张而带来的以增税为主要意图的重大的税制变革.因此,可以说我国税收收入持续高速增长,是一个难以采用一般规律加以解释的罕见而特殊的经济现象.
（一）从“三因素论”到“多因素论”
贾康、刘尚希、吴晓娟、史兴旺（2002）提出了“三因素论”.他们认为,在既定的税制框架下,税收快速增长的因素可归纳为“自然性增长”因素（与税制和税收管理构架无关的纯经济因素）、“管理性增长”因素、“政策性增长”因素.
安体富（2002）在此基础上提出了“四因素论”,他将税收收入超常增长原因归纳为经济因素、政策因素、管理因素、税款“虚收”因素.
谢旭人（2006）将2005年税收增长与GDP增长之间差距较大的原因总结为：统计口径差异、GDP结构与税收结构差异、外贸进出口对经济增长和税收增长作用差异、加强征管因素.
虽然在个别因素上存在一定的差异,但是主要有经济因素、政策因素、管理因素、统计因素.
1.经济因素
学者们大多从经济增长和产业结构调整两方面进行研究.在研究税收增长与经济因素的关系时,多以国民生产总值（GDP）作为一个重要的指标.存在的问题是GDP与税收收入的统计口径有差异.
樊丽明、张斌（2000）在国内首次提出“可税GDP”和“应税GDP”,并对其内涵进行了详细的阐述,提出GDP的增量和结构是税收增长的客观基础和必要条件.
白景明（2015）从学理的角度,阐述产业结构对税收总量和结构都起到决定作用.
2.政策因素
安体富（2002）提出,政策因素主要是指由于税收政策和制度的变动对税收收入的影响,包括开征新税或停征旧税,提高或降低税率,调整减免优惠措施等.
高培勇（2006）观察了1994—2005年我国税制格局的变化,发现能够称得上具有增税意义的税制调整事项,只有1999年恢复课征居民个人存款利息所得的个人所得税、2002年车辆购置费改税两项,但这两项带来的税收增收总和也不到2005年税收增量的1/10.
3.管理因素
管理因素是指税务部门加强税收征管,包括其他经济部门加强管理所带来的税收收入的增加.目前,管理因素是学者最为关注的因素之一,也是实证研究最多的因素.
高培勇（2006）提出,在我国现行税制孕育和诞生时预留了很大的“征管空间”,而这很大的“征管空间”可能是支撑我国税收持续高速增长的最重要源泉.
赵志耘（2002）指出,征管水平高低主要取决于税收能力和税收努力.税收能力是指应当能征收上来的税收数额.税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度,或税收能力被利用的程度.
4.统计因素
税收收入与GDP计算方式不同,造成GDP增幅与税收增幅的差距.对这一因素研究,学者们主要关注计价因素和进出口统计因素.
（1）计价因素.许宪春（2006）认为,税收是按照现价计算征收的,而GDP增长率是按照不变价核算的.如果考虑因素,GDP增幅与税收增幅的差距就会大幅度缩小.郭喜、高红（2009）认为,总体上如果消除了变动对税收的影响,这期间税收增长一般情况下只是减小了2％～4％.
（2）进出口统计因素.白景明（2015）认为,按支出法核算GDP,计入GDP的是出口净额,进口不计入,但税收总额中进口环节税收占税收比重接近30％,进口环节税收增长率在税收总额增长率结构中占有重要地位,直接拉大了税收增长率与GDP增长率之间的差距.王剑锋（2007）认为,海关代征两税对税收增长有较大的影响作用,1999年贡献率达37.48％ ,1997—2005年海关代征两税对税收增长总的影响为15.62％.
5.各因素综合分析
有学者认为,上述四类因素之间存在内在的联系,如果割裂开研究各因素对税收增长的作用,则忽略了这些因素之间的内在联系.
刘金东、冯经纶（2014）将Divisia指数分解方法用于在控制统计因素的前提下,三因素对我国税收超GDP增长的贡献率的分析,并将税收超GDP增长问题转化为宏观税负升高的问题.
韩秀兰、王久瑾（2013）创新性的应用对数平均D氏指数方法（LMDI）对税收变动影响因素进行分解,分析2006—2011年山西省地税收入.他们将影响因素分解为总产出、产业结构、各行业税负三种,发现这期间山西省地税收入超GDP增长由经济增长、产业结构、行业税负变动导致,三者对地税收入增加贡献率分别为84.1％、8.1％、7.8％.
(二)内在体制因素
1.税收分权理论
吕冰洋、郭庆旺（2011）总结税收持续高速增长的原因主要有三个：一是分税制的税收分权契约性质具有强烈的税收激励作用.二是间接税的制度设计（以增值税和营业税为主的重复征税机制） 放大了纳税人的纳税能力.三是我国正处于“税收增长红利”（人口红利、技术模仿红利、工业化和城市化红利）集中释放期.他们认为,未来第一个因素作用效果减弱,第二个因素作用部分消失,而支撑税收高速增长的因素———税收增长红利依旧会存在.
2.集权论
王剑锋（2008）提出了“集权型税收高增长路径”,具体表现为由于征收集权程度的提高引发了政府体系税收努力的提高,进而造成政府体系对征管能力建设的加强和征收率的提高,并于进口和产业结构变动等结构性因素共同支撑了税收的高增长.并认为,征收集权对税收增长具有显著正向影响.
3.综合论
方红生、张军（2013）在新税收集权假说和粘蝇纸假说基础上,通过构建攫取之手和援助之手,为双内核的理论框架来解释我国税收超GDP增长现象,并利用1995—2007年我国27个省份平衡面板数据和系统GMM方法,发现“两只手”治理模式确实对我国税收持续超GDP增长具有正向推动左右,并至少有52％的解释力.
(三)其他分析角度
陈海霞（2008）认为,税收计划缺乏科学性、规范性、合理性,以及政府部门对税收计划完成的过度考核,是造成税收超GDP增长的重要因素.
李冷（2009）认为,现行税制下固定资产投资持续快速增长从根本上解释了我国“税收超GDP增长之谜”.但是这种解释是建立在生产型增值税为主的税制基础之上,而2008年以后我国开始实行消费型增值税,因此其观点只能解释2008年以前的税收高速增长现象.
(四)小结
实施“十二五规划”以来,我国经济增速出现下滑趋势,经济进入新常态.面临经济增长下行和减税的双重压力,税收持续高速增长将不复存在,税收增速与GDP基本趋于同步,对税收与经济增长的关系研究也随之步入了新阶段.
何晴、张斌（2014）对经济新常态下,税税收收入增长的结构作了基本判断：一是来自服务业的税收将取代工业增值税成为税收增长的主要来源.二是随着房地产行业发展迎来拐点,未来房地产相关税收对税收增长的贡献将大幅度下滑.三是随着内需的扩大和进出口的均衡发展,进出口税收的波动将逐步缩小,企业所得税和个人所得税对税收收入的贡献将不断上升.
胡怡建（2015）也对未来税收增速作出了相应的判断,认为未来较长的一段时期税收将保持现行的中低增速可能性更大,其理由：一是经济增速放慢将使税收增长基础回落.二是对房地产实行宏观调控,加快发展现代服务业,虚拟经济更多为实体经济服务的产业结构调整转型,抑制高税收贡献行业膨胀,使税收超常增长中的结构性因素作用削弱.三是未来提高居民收入占国民收入比重,将抑制税收超常增长趋势.四是未来货币政策依然将影响资产性税收增长.
过去关于税收与经济增长的文献大多集中于探寻“税收超GDP增长之谜”的原因,面对税收新常态的局面,未来关于税收与经济增长的关系研究应着眼于如何保持税收与经济增长基本同步,即稳定宏观税负.
近年来,税收下滑速度大大超过经济下滑速度的原因是什么？如果税收增长持续下滑会带来什么影响？如何才能使税收增速不进一步下滑？在此基础上提出稳定宏观税负的切实可行的建议.结合以上对税收高速增长的原因分析,探寻现阶段税收迅速下滑的原因及内在机理,可为新形势下税制改革和制定税收政策提供理论支撑.
三、结论与研究展望
(一)结论
分税制改革前,税收增长曾出现过低于经济增长的现象,但分税制改革以后税收一直持续呈现超经济增长趋势.除了经济快速发展和征管水平提高等原因外,制度因素是其中重要的因素.而随着国民财富迅速增长,不计入当年GDP的存量资产增加,存量资产对税收高速增长的贡献也不容忽视.
(二)研究展望
未来可从GDP核算和税制安排入手,分析税收与经济增长的关系,探索出在经济放缓和减税的背景下,如何稳定税收增长,如何让税收充分发挥调节功能.
作者简介：骆熙晨,浙江理工大学.
上文点评：这篇文章为适合文献综述和关系文献综述和经济增长论文写作的大学硕士及关于经济增长本科毕业论文，相关经济增长开题报告范文和学术职称论文参考文献.
参考文献：
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