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个人所得税纳税筹划有关问题探讨
蔡亚雯 南京信息工程大学
摘 要：随着我国社会经济的不断发展,越来越多的人成为了个人所得税的纳税人.本文从纳税人身份、计税依据、税率、纳税时间以及优惠政策五个方面提出了合理纳税筹划的思路,同时针对我国存在的相关问题从纳税人和政府两个层面提出了正确认识和学习纳税筹划、合理规避纳税筹划中的风险、扩大宣传提高个人纳税筹划意识、建立健全个税纳税筹划的相关法律政策、培养复合型纳税筹划管理人才并扶持纳税筹划*机构等一系列建议.
关键词：个人所得税；现状；纳税筹划；建议
中图分类号：F810.42?文献识别码：A?文章编号：1001-828X(2018)001-0-02
一、研究背景
近几年来,我国居民的个人收入逐年增加,所以个人所得税的纳税人数也越来越多,甚至超过来其他任何一种税.面对涉税人数如此之广的个人所得税,我国对其纳税筹划的研究却依然很少.而且存在多数纳税人对纳税筹划的理解存在误区,认为纳税筹划是类似于偷税、漏税的不正当行为.而又存在另一部分纳税人他们逐渐的接受纳税筹划,这一部分人随着经济社会的不断发展正在变的越来越多,他们开始考虑如何利用纳税筹划在合理的范围内减少纳税金额以获得更大的收益.由于纳税筹划在我国出现的时间不长,现阶段我国纳税筹划理论基础仍然薄弱,所以现在仍处于探索、研究和推行的阶段.
二、个人所得税纳税筹划相关理论
(一)个人所得税概念
个人所得税中的“所得”,是指在一定时期起讫点上人们拥有的货币所表现出来的经济力量的净增加.个人所得税是国家对个人取得的各项收入按照一定的税法法律规定而进行征收的一种税.个人所得税以公民为征税对象.个人所得税是国家调节个人收入的有力经济杠杆,保障了国家财政收入,有利于实现社会公平.
(二)纳税筹划的概念
纳税筹划(又被称为税务筹划),是指纳税人通过事先安排和策划筹资、投资、收入分配等事项,在合法前提下达到合理减少税收支出、获取税收利益的目的.纳税筹划是从纳税人的角度考虑,在合法情况下,纳税义务人通过充分利用税法中起征点、税率、税目、税收优惠政策以及其他相关学科知识等对自身的筹资活动、投资活动、经营活动等进行技巧的安排以减少税款维护自身利益.纳税筹划的固有特征：合法性、政策导向性、目的性、专业性、时效性.
(三)个人所得税纳税筹划
我们说的个人所得税纳税筹划,是指纳税义务人对自己的个人所得通过事先安排、筹划,在合法前提下达到合理减少税收支出、获取税收利益的活动.
我国从改革开放以后财政收入有了大幅度的增加,其大部分来自于税收收入.而个人所得税的税收收入又是国家税收收入的主要来源.个人所得税纳税人收入虽然也一直增加,但其增长速度远远低于国家财政收入的增长.此时就需要个人所得税的纳税人在税法规定范围内进行纳税筹划,以减少纳税维护自身利益.
三、个人所得税纳税筹划的现状
面对涉税范围如此之广,涉税人数如此之多的个人所得税,政府的税收法规、税收政策又繁杂且变化较快,这些使得居民个人对其了解甚少,往往感到无助.因为在我国个人所得税的纳税筹划属于一个比较新的课题,所以我们还需要时间去不断的探索.如今个人所得税纳税筹划在推进发展的过程中遇到了多层次多方面的问题.比如对纳税筹划理解存在误区、纳税人无纳税筹划的意识、纳税筹划本身存在一定的风险、税收法规制度不稳定、纳税筹划技术人才缺乏 、纳税筹划*机构不正规等.
四、完善个人所得税纳税筹划的思路
(一)个人所得税纳税人身份的筹划
在纳税人身份方面的筹划可以分别从纳税人的类别和形式两方面进行筹划.在纳税人类别方面,我国将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人.其中居民纳税人承担的是无限纳税义务,而非居民纳税人承担的则是有限纳税义务,只需要就其收入中来源于中国境内的所得额依法缴纳个人所得税.故纳税义务人可以利用临时离境的规定,通过安排离境时间的合法手段合理避税.在纳税人形式方面,不同企业组织形式的个人所得税所依据的计税基数、税率及税收优惠等各不相同.比如个人独资企业是跟个人纳税人一样只需要按照五级超额累进税率缴税,而作为有限责任公司的纳税人,需要先以其公司的身份缴纳企业所得税,然后该公司的个人投资者在获得公司的分红后再根据其收入缴纳个人所得税.再比如个人在开办企业时,采用合伙制比个人独资企业更加节税.
(二)个人所得税计税依据的纳税筹划
在计税依据方面的纳税筹划可以具体分为计税依据的最小化、合理分解两方面.在计税依据最小化方面,可以将某一时段获得的高应纳税所得额,分摊到多个时段,以降低税率,从而减少纳税额,达到节税的目的.在计税依据的合理分解方面可以通过增加支付次数和分次取得劳务收入,跟据不同的服务项目可以签立多个劳务合同,将一次性服务的劳务收入根据不同的服务分次取得,从而降低适用的税率以达到节税的目的.
(三)个人所得税税率的纳税筹划
在个人所得税税率的纳税筹划方面可以运用纳税项目转换法和低税率法进行纳税筹划.是指纳税项目转换法是指利用工资、薪金所得与劳务报酬所得适用的税率不同,通过改变收入的项目的进行纳税筹划使得节减应纳税额.低税率法是纳税义务人通过合乎税法规定的方法使得自己的收入直接适合低税率的方法.比如纳税人取得的全年一次性的奖金,税法规定可以总额除以12,然后以每月的平均收入确定税率和速算扣除率.但一个纳税人在一个纳税年度里,该计税办法只能够采用一次,所以在使用时,纳税义务人应经过慎重的选择.
(四)计税依据实现时间的筹划
计税依据实现时间筹划的方法有两种,分为递延实现、即期实现两种方式.纳税义务人采用递延实现收入的方法,可以使纳税人自己的纳税期得以递延,从而缓缴税款,使纳税人获得了税款的时间价值.当纳税人的收入可以在本年亦可以留到年后缴纳时,纳税人可以到年后确认缴纳以获得其时间价值.如果纳税人全年收入很不平均,在某些月份收入极高,可以通过将收入递延实现,以避免较高的税率.
而即期实现是指在某些政策优惠的情况下,可以通过使计税依据合法即期实现,从而降低税率.比如在政策减免税期间,纳税义务人可以通过即期实现的方法使涉税事项即期实现以享受到减免税的优惠.
(五)个人所得税优惠政策的纳税筹划
税收的优惠政策是国家税制的重要组成部分,纳税义务人可以利用税法规定的税收优惠政策,比如免征项目和暂免征税项目对涉税事项进行有效的筹划.
五、完善个人所得税纳税筹划的合理建议
(一)纳税人层面
1.正确认识和学习纳税筹划.纳税人通过对其投资经营所得进行事先安排与筹划,尽可能的减少应缴纳的税额从而维护自身经济利益的合法活动就是所谓的纳税筹划.纳税人应从正规渠道正确认识和学习纳税筹划的相关知识.
2.合理规避纳税筹划中的风险.一方面,纳税人在纳税筹划过程中应多方面考虑查证,确保主观的筹划符合现在的税收法规制度.另一方面,纳税人在纳税筹划过程中,应积极与税务征收机关保持联系,详细了解该机关对相关税收法规的执行力度与相关规定,尽可能的减少纳税人与税务征收机关对税收法规制度理解上的偏差.
(二)政府层面
1.扩大宣传提高个人纳税筹划意识.通过利用各自的媒体渠道,政府和企业可以主动地向纳税人宣传纳税筹划的知识.税务机关还可以通过聘请税务筹划师进行个人所得税纳税筹划相关的知识讲座,从而为纳税义务人提供专业的纳税筹划的知识.国家可以对自觉纳税的纳税义务人给予相应的奖励或优惠以此来提高纳税人纳税的积极性.
2.建立健全个税纳税筹划的相关法律政策.首先要做的是制定强有力的征管措施以查补个人所得税的征管漏洞,对隐瞒收入、暗地进行财产转移的行为进行有效的监管.再者要尽快建立纳税人征管档案和监控体系,正确确定纳税人的收入及财产,并将高收入且有诚信缺失记录的人确定为重点监控对象.最后要强化重点项目以及重点行业的征管力度,特别是娱乐、影视以及广告行业.
3.培养复合型纳税筹划管理人才并扶持纳税筹划*机构.纳税筹划是一个需要专业税务知识和财务知识的工作,而且对于专业人事的业务水平要求较严格所以它需要复合型的管理人才,而如今我国十分缺乏这样的人才.从长远发展的角度来看,我国应注重专业人才的教育问题,着力培养与纳税筹划相关的专业人才.另外大力扶持纳税筹划的*机构,建立健全行业监督机制和竞争机制,使筹划*机构在真正为纳税人实现自身利益的同时保证不弄虚作假、违法违规.保证行业有条不紊,积极向上.
参考文献：
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参考文献：
1、 中小企业所得税纳税筹划 梁优琴（台州职业技术学院,浙江 台州 318000）【摘要】中小企业是拉动经济发展的最有活力的经济群体,是推动经济发展的重要力量,如何加强纳税筹划,如何借助于纳税筹划这一手段合理避税,成为了中小企业发.
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