论文直接免税和即征即退的异同与改进建议，本文是关于改进建议学士学位论文范文和即征即退和免税和改进有关学士学位论文范文.
直接减免增值税确认所得的困惑
举例说明（以笔者掌握的免税企业实际会计处理）：
B公司为销售农机的小规模纳税人,2014年销售收入60万元（不含税）,免征增值税1.8万元.会计分录如下：
借：银行存款61.8万元
贷：主营业务收入60万元
营业外收入——免征增值税1.8万元
这样,直接减免的增值税计入了应纳税所得额,缴了企业所得税.
B公司于2016年1月1日申请登记为一般纳税人.2016年全年购进货物100万元,全部销售,年末库存为零.2016年销售收入200万元.
购进货物时,会计分录如下：
借：库存商品117万元（含进项转出额17万元）
贷：银行存款117万元
销售货物时,会计分录如下：
借：银行存款234万元
贷：主营业务收入200万元
营业外收入——免征增值税34万元
企业总收入234万元,总成本117万元,缴企业所得税为（234-117）×25%等于29.25万元.
如果采用即征即退的方式,主营业务利润100万元,缴纳企业所得税为100×25%等于25万元；增值税缴纳17万元退回后计入营业外收入,再缴纳企业所得税17×25%等于4.25万元,总计缴纳企业所得税也是29.25万元.
即征即退和直接减免两种方式,增值税都没有交,企业所得税都缴纳29.25万元,自身税收总体效果似乎一样.但至少有以下两个问题：
一是直接减免方式下,“营业外收入——免征增值税”科目是34万元；即征即退方式下,“营业外收入——免征增值税”科目是17万元.很明显,前者会计核算不能准确反映企业经营信息.虽然在案例极简假设下,双方缴税数额一样.但营业利润涉及到公益捐赠限额等税收因素,实质上仍然会影响企业所得税的核算.
二是既然直接免税和即征即退一样,购进和销售也都是含税的,为什么购进进项税额不能抵扣？销项税额不能开具专用,让下游抵扣？两种方式下,虽然都销售234万元,但直接免税的下游纳税人承担的成本是234万元,而即征即退的下游一般纳税人承担的成本是不含税的200万元,相比之下,直接免征方式下销售方的销售的竞争力是很差的.原来是支持产业发展,实质却是严重阻碍了产业发展.两种模式相比,即征即退明显比直接免征实惠得多.
最佳解决方案
免税企业可分拆为两个主体,一个申请放弃免税（以下称“征税主体”）,一个申请适用免税（以下称“免税主体”）.以征税主体的名义购进所有货物,进项税金可以抵扣.如果客户是一般纳税人,由征税主体销售,在为其开具增值税专用的情况下,可以适当提高,因为客户可以抵扣进项税金；如果客户是小规模纳税人,那征税主体将货物平价销给免税主体,或由免税主体直接从上游进货,享受免征增值税优惠.这种增加纳税人经营成本的税制设计,明显造成了税收的超额负担,理应改进.
改进建议
直接免征政策的目的是为了支持产业发展,这点不容怀疑.但不能抵扣进项税金也不能开具专用的政策设计实在令人费解.
不允许下游纳税人抵扣进项税金的正当理由可能有两个,一是货物或劳务服务本身不含税,所以无税额可以传递；二是下游纳税人是增值税链条的最终环节,无法继续传递,所以本环节的传递也没有意义了.显然,直接免税项目必然不属于以上第一种情况,但有可能属于第二种情况.这种设计违反了增值税的原理和运行机制,必将阻碍和干扰企业的经营.理想的直接免税应该是加强版的即征即退.即可以抵扣进项税金,也可以开具增值税专用供下游抵扣.产生应纳税额后直接免征,计入营业外收入计征企业所得税.
直接免征增值税政策的初衷就是减免销售方应该交纳的增值税,除此之外的其他设计,比如不能抵扣进项、不能开具增值税专用,笔者认为应予以改进.（完）
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参考文献：
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