论文营改增对高校税负和财务管理的影响，本文是浅谈营改增论文范本和财务管理和高校税负和浅谈类论文范文.
2011年,财政部、国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》(财税〔2011〕110号)规定,从2012年1月1日开始,上海作为首个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点.自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税试点范围扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市).方案在现有增值税17%、13%税率基础上,增加了6%、11%两档税率,不同税率适用税目的具体内容是：提供有形动产租赁服务税率为17%；提供交通运输业服务税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务,税率为6%；年应税服务销售额500万以下(交通运输业和部分现代服务业),适用简易征收方式征收率为3%.作为现代服务业的高校也在此次试点之内.此次“营改增”的政策,对于高等院校的税负和财务管理都有很大的影响,在新的税收政策下,高等院校的财务管理人员应该改变原有的财务管理方式,积极配合国家政策的指导和落实,建立一套新的符合政策的财务管理制度.
一、“营改增”对高校的宏观影响
税收作为调节国民经济的重要手段,在漫长的历史时期都占据着十分重要的位置,国家通过对税率、税种和加收、减收的规定,来控制和调节社会经济的健康发展.我国在1979年开始征收增值税,随着我国社会主义市场经济的建立和发展,我国开始实行税收改革.1994起,对普通的生产制造业征收增值税,对于其他的服务行业和不动产开始征收营业税.在这之后将近二十年的时间,我国一直保持着两种税收制度并存的局面,共同调节市场经济的发展.进入21世纪后,我国的市场经济进入一个新的发展时期,增值税和营业税并存的税收政策逐渐暴露出了缺陷与不足,在一定程度上已经无法适应新的经济发展形式.一方面,两种税种的并存模式,使得进项税额不能完整的抵扣,使一部分的税负增加.另一方面,一些生产制造企业在进行外包服务时,外包中服务费用无法实行抵扣,导致很多企业开始生产服务一体化,不利于社会上服务业的发展.因此,我国通过“营改增”,最大程度上解决上述问题,使我国的社会经济良性平稳的增长.
高等院校在社会经济的结构上属于第三产业,提供教育、科研和其他的服务业务.在此次的“营改增”中,同样列入了改革试点范围内.在“营改增”的模式下,高校的税负情况和财务管理核算都将受到影响,高校财务人员要积极学习“营改增”政策的相关问题,转变自己的工作习惯和工作方式,提高自身的业务能力.
二、高校“营改增”的实施过程
在“营改增”之前,高校财务涉及到的税种主要是营业税和所得税为主,在进行“营改增”试点之后,增值税取代了营业税,成为了主要的税种.高校实施“营改增”的主要由两部分构成,一是高校科研部门承接企业的科研项目的收入,另一部分是通过租赁实验室设备或承接检测收取的费用,包括检测费、会议培训费、论文版面费等.同我国进行地区和行业的试点和全面推广的程度相同,高校的“营改增”的实施过程也大致分为两个阶段.第一个阶段,是从2012年开始,高校的“营改增”的内容也仅仅是部门科研的项目,具体内容包括技术咨询、转让和研发服务,该业务对应的是“营改增”中部分现代服务业中的研发技术服务这一项内容.第二阶段是从2016年的5月1日起,开始实现全面“营改增”的政策,扩大了试点的范围,在这一阶段,将全面取消第三产业中的营业税,全部改为增值税.从第二阶段起,高等院校的其他服务项目也都将以增值税代替原有的营业税.
三、“营改增”对高校税负的具体影响
（一）减轻了高校的税负比例.从此次“营改增”的税率变化上来看,对于高等院校的业务税负来说是降低的.首先,小规模纳税人的高校,原来征收营业税的比例是5%,而增值税的税率成了3%,从税率上来看,直接减少了两个百分点.对于一般纳税人的高校,增值税的税率是6%.增值税属于价外税,不应该按照营业税那样直接计算,实际的增值税税率应为1/（1+6%）*6%等于5.66%.虽然相比于之前5%的营业税率是明显升高的,但是对于增值税而言,可以从各种项目中进行抵扣.因此,在高校的日常运行中,很明显能够看出,在“营改增”后的业务运行中,税率要明显的下降了.
（二）会计核算的影响.在高校的“营改增”之前,高校财务的科目核算上只进行营业税的核算.在“营改增”全面实施之后,高校财务的核算分为两种,一种是小规模纳税人的科目,在“应交税费”下一栏设置了“应交增值税”和“未交增值税”两个项目.另一种是在“应交增值税”下一栏还设置第三栏,分别是“销项税额”、“进项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等项目.在“营改增”之前,高校的财务核算内容只需要进行营业税的核算就可以了,核算的过程也只是高校财务部门来完成.而实施“营改增”之后,在进行财务核算时,缴纳的增值税的税额很大程度上并不是取决于合同的数额,而是在进行合同项目中所取得的有效抵扣凭证的多少.在进行增值税的核算时,校外进行项目服务的人员也应当参与进来,配合高校财务部门来取得增值税的业务.
（三）对高校科研工作的影响.高校科研工作的经费分为两部分,一部分是来自政府的科研经费,这项经费一般不会涉及到营业税和增值税的问题.还有一部分是来自于合作的企业和社会机构,通过进行企业的科研委托任务和技术咨询以及技术转让等,收取一定的服务费用.《营业税改增值税试点过渡政策的规定》中明确要求,在营业税改增值税后,原有的营业税的优惠政策是不变的.也就表明,高校的科研经费中由政府拨款的经费还是按照原来的政策,不需要缴纳任何税费的.而由企业和社会机构的合作而收取的服务费,在进行增值税改制之后,整体的税率也会下降,这样就大大减少了高校科研的税负,降低了科研成本,同时也激发了高校教师的科研积极性.
此外,在高校正常的教育和科研服务以外,很多高校还提供了许多创收服务,比如对其他机构提供考试、培训、教育和检索的服务,出租本校的实验室和会议室以及相关的一些仪器和设备等.这样的创收服务,既降低了高校的闲置资源的浪费,又为学校提供了创收收入,同时也为社会提供了技术服务.在增值税改制之前,高校的创收服务皆是以5%的税率来缴纳的.在营业税改增值税之后,高等院校的学习提升和教育培训等相关的教育业务免除了税负,而其他的创收活动,皆可通过有效的增值税来抵扣税负.这样一来,“营改增”之后的高校所进行的创收性的服务就会大大降低其成本,鼓励了高校人员加大开发创收的渠道,为高校的资金积累提供了更好的保障.
四、高等院校对“营改增”的具体措施
（一）加强高校相关人员对“营改增”的培训.在高校的日常工作中,涉及到“营改增”相关业务的除了财务部门的工作人员以外,还有学校的科研人员以及所有的需要提供税务报销的人员.在“营改增”的过渡阶段,仍存在很多的因素和问题阻碍着“营改增”的推广和实施.高校的财务部门工作人员是“营改增”全面实施的主力人员,有责任在本校范围内对“营改增”的政策优越性进行推广和宣传,并认清“营改增”实施的紧迫性和重要性,确保“营改增”等相关政策能在高校内尽快落实.高校的财务部门是“营改增”的主力军,在进行“营改增”的过渡阶段,对高校的财务部门提出了新的要求,财务部门应该认真学习和实施“营改增”的相关内容和政策,及时调整财务制度和核算内容,在新旧两种核算的形式下,达到平稳的衔接,避免出现任何方面的问题遗漏.此外,在完善自身的财务管理机制后,对高校的相关人员组织培训学习,使所涉及到的群体都能够尽快的掌握增值税业务的财务核算流程,使高校能够迅速平稳的实现“营改增”的优惠政策.
（二）完善财务内部控制.在“营改增”的过渡阶段,由于高校的财务部门人员都缺乏相应的经验,且在增值税使用规定中明确提出,增值税的使用只能由税务部门开具,严谨其他税务外包服务开具.因此,高校的财务部门应该对增值税的相关事宜高度重视,在的领取、开具和使用等流程中,要专人专柜负责.在进行税务认定时,要严格进行分析和管理,明确划分小规模纳税人和一般纳税人的区别.此外,要严格的甄别税务抵扣的一些事项和要求,税务抵扣的范围和内容是增值税的重点内容,同时也是经济犯罪高发的领域.
（三）加强增值税的优势.“营改增”的真正目的是要通过增值税的服务来把整个税负降低,并不是为了转变而转变,所以,在实施增值税的变化后,要发挥增值税的优势,使高校的各种经济活动能够降低成本.在高校的一些科研和其他服务中,要按照增值税政策的相关规定,使只征收营业税的部门科研服务尽量减少,增值税可抵扣的项目尽量增多,这样才能体现增值税的优势.
五、结语
“营改增”作为新时代我国社会主义经济调节的一项基本措施,具有重大的战略意义.高校相关人员应该从心理上充分重视起来,积极配合相关部门参与学习和实施.高校财务部门在“营改增”的实施过程中,应该进行自检自查,及时发现和解决存在的问题,使“营改增”在高校中顺利的实施,为高校财务的发展提供更加良好的税务保障.
参考文献
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作者简介：王珊,女,汉族,硕士研究生,研究方向：财务会计理论与实务.
（作者单位：西安理工大学）
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参考文献：
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