论文新《政府会计准则基本准则》应把握问题，本文是会计准则论文范文和《政府会计准则基本准则》和把握和问题方面论文范文集.
摘 要：财政部于2017年实施的《政府会计准则基本准则》明确了政府会计双基础、双系统、双报告、双要素的新思路.本文立足于新准则的新思路,重点阐明了理解使用新准则过程中应把握的几个问题.
关键词：政府会计；预算会计；财务会计
多年以来我国在政府会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系,该体系是适应财政预算管理的要求建立和逐步发展起来的,为财政资金的运行管理和宏观经济决策发挥了重要作用.然而随着经济社会的发展,预算会计标准体系难以适应新形势、新情况,要求加快推进政府会计改革的呼声渐多.为了加快推进政府会计改革,十八届三中全会提出了建立权责发生制的政府综合财务报告制度的重要战略部署,国务院批准了财政部制定《权责发生制综合政府财务报告制度改革方案》的安排,为了加快构建统一、科学、规范的政府会计标准体系和权责发生制政府综合财务报告制度,财政部在2015年10月23日正式发布了《政府会计准则基本准则》（以下简称《基本准则》）,并于2017年1月1日起施行.该准则是多年来我国政府会计理论研究和改革的成果,在使用过程中主要理解和把握以下几点内容.
一、《政府会计准则基本准则》的地位
《政府会计准则基本准则》是我国创建政府会计准则体系以来的第一项准则,是政府会计核算工作的基本规范和工作指南.作为政府会计的概念框架,基本会计准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定.《基本准则》为政府会计实务问题提供处理原则,为编制政府财务报告提供基础标准.
二、《政府会计准则基本准则》意义
随着经济社会发展,原有的预算会计标准体系难以适应新形势、新情况的需要,新《基本准则》则弥补了这些不足.
一是原有的预算会计标准体系不能客观反映政府运行成本,不利于科学评价政府绩效,而新准则有利于准确反映政府运行成本、科学评价政府绩效.新准则按照权责发生制原则和规范引入收入、费用等要素,在政府财务报告中引入成本、绩效等先进理念,合理反映政府的运行费用和履职成本,科学评价政府部门耗费公共资源、成本等实际情况.
二是原有的预算会计标准体系不能满足建立统一、规范的政府会计标准体系的要求,不能提供准确、完整的政府财务状况.新《基本准则》在完善现行预算会计功能的同时强化了政府财务会计的功能.引入权责发生制原则对资产、负债等会计要素的概念、信息质量等都做出了重新界定,提出新要求,保证政府资产负债等信息得以如实记录、完整反映,有利于全面反映政府财务状况,有利于进一步加强政府的资产管理和债务控制,有利于加强预算管理基础.
总的来说,《基本准则》提高了政府会计信息质量,从不同角度明确了政府会计标准体系中需要解决的基本问题、基本原则和方法,构建了统一、科学、规范的政府会计概念体系,整合了现行政府预算会计制度体系,规范了各级政府、各部门、各单位的会计核算,提高了政府会计信息的可靠性、全面性、相关性、可比性和及时性,有利于实现绩效管理、预算管理和财务管理三大管理目标.
三、《政府会计准则基本准则》主要内容
《政府会计准则》共六章62 条.第一章为总则,规定了立法目的和制定依据、适用范围、会计体系与核算基础等；第二章为政府会计信息质量要求,明确了可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性和实质重于形式7个要求；第三章为政府预算会计要素,规定了3个预算会计要素的定义、确认和计量标准、列示要求；第四章为政府财务会计要素,规定了5个财务会计要素的定义、确认标准、计量属性和列示要求；第五章为政府决算报告和财务报告,规定决算报告、财务报告和财务报表的定义、主要内容和构成；第六章为附则,规定了相关基本概念的定义,明确了施行日期.《政府会计准则》适用于各级政府、各部门、各单位,统称为政府会计主体.各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位.
四、《政府会计准则基本准则》创新之处
充分吸收现行行政单位会计制度、事业单位会计制度和企业会计准则的改革经验,借鉴国外有关政府会计改革的最新理论成果,才有了《政府会计准则基本准则》.
1.构建完善的政府会计核算体系
相对于实行多年的预算会计核算体系,《政府会计准则》构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系.即政府会计由预算会计和财务会计构成,前者一般实行收付实现制,后者实行权责发生制,强化了政府财务会计核算.
2.确立合理的政府会计报告体系
基于《政府会计准则》要求,政府会计报告由决算报告和财务报告构成.在预算会计核算的基础上形成决算报告,在财务会计核算的基础上形成财务报告,据此可以全面、清晰反映政府预算执行信息和财务信息.
决算报告的目标是向决算报告的使用者提供政府预算执行情况有关的信息,综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果,有助于对预算进行监督和管理,并为编制以后年度预算提供参考和依据.
财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况和流量等有关信息,反映政府会计主体公共受托责任履行情况,有助于财务报告使用者做出决策,并进行财务监督和管理.政府财务报告中含有财务报表（会计报表和附注）,会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和流量表,合并财务报表按规定也要编制.根据规定政府财务报告包括政府综合财务报告和政府部门财务报告.政府综合财务报告是指由财政部门编制的反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性报告.政府部门财务报告是指政府各部门、各单位按规定编制的财务报告.
3.科学界定会计要素的定义和确认标准
政府会计要素由政府财务会计要素和政府预算会计要素构成.《政府会计准则》针对每个会计要素,规范了其定义和确认标准.
政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余.预算收入是政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的流入,一般在实际收到时确认,以实际收到金额计量.预算支出是政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的流出,一般在实际支出时确认,按实际支付金额计量.预算结余是政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额,以及历年滚存的资金余额（由结余资金和结转资金构成.结余资金是年度预算执行终了,预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金,结转资金是指预算安排项目的支出尚未执行完毕或者因故未执行,且下年需要按原用途继续使用资金）.
政府财务会计要素包括资产、收入和费用.资产是政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的,由政府会计主体控制预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源.服务潜力是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力.收入是报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入.费用是报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出.
4.确立了3+5 要素的会计核算模式
3+5 要素即三个预算会计要素加五个财务会计要素.政府预算会计规定了预算收入、预算支出和预算结余3个预算会计要素.政府财务会计要素规定了资产、负债、净资产、收入和费用5个财务会计要素.政府财务会计中的收入和费用两个要素是首次提出的,以更好的区别于现行预算会计中收入和支出要素.这两种要素的提出主要是为了准确反映政府会计主体的运行成本,科学评价政府资源管理能力和绩效.
五、结束语
《政府会计准则基本准则》实施后,对各方面都提出了更高的要求,双基础、双系统、双报告和双要素是各级政府、各部门、各单位使用过程中应重点理解和把握之处.
政府会计的双基础是收付实现制和权责发生制,政府预算会计的基础是收付实现制,政府财务会计的基础是权责发生制.
政府会计的双系统是指政府会计由预算会计和财务会计构成,政府预算会计以收付实现制为基础对预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算,反映和监督预算收支执行情况；政府财务会计以权责发生制为基础对发生的各项经济业务或者事项进行会计核算,反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和流量.
政府会计的双报告就是指政府会计应当编制决算报告和财务报告.政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础,以预算会计核算生成的数据为准.财务报告的编制主要以权责发生制为基础,以财务会计核算生成数据为准.
政府会计的双要素是指政府预算会计要素和政府财务会计要素,政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余,政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用.
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参考文献：
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