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新《政府会计制度》下单位内控管理浅议
周 红 李晓峰
（宜昌市教育局 湖北 宜昌；宜昌市财政局 湖北 宜昌）
摘 要：随着新《政府会计制度》的实施,对行政事业单位的资产、财务、基建、人事管理都提出了新的要求,要求建立与新《政府会计制度》相适应的内控管理办法.本文就行政事业单位内控管理方面提出了几点建议,从而帮助各单位更好地执行新《政府会计制度》.
关键词：行政事业单位；政府会计制度；内控
今年七月笔者参加了宜昌市财政局组织的新《政府会计制度》的培训,对政府会计制度及其实施有了更进一步的认识和了解.
实施新《政府会计制度》以前,行政事业单位的会计核算主要以“收付实现制”为基础,在报表上仅能反映预算年度的预算收入、预算支出和预算结余情况,而无法真实全面反映各单位及各级政府的资产负债情况,大量由政府资金投资建设而形成的固定资产无法反映,并且原来的资产负债表也无法反映资产的净值.政府会计制度的出台,构建了统一、科学、规范的政府会计准则体系,适度分离政府财务会计与预算会计,全面清晰反映政府财务信息和预算执行信息,具有划时代的重要意义.同时,也建立起权责发生制的政府综合财务报告制度和规范合理的和地方政府债务管理风险预警机制.
《政府会计制度》的改革创新要点主要表现在：
（1）彻底改变我国行政事业单位会计核算模式,构建双体系平行记账模式（一个账套两个核算体系）.
（2）核算基础由“收付实现制”扩展为“权责发生制”与“收付实现制”并存.
（3）会计要素由原来“5要素”（资产、负债、净资产、收入、支出）改为“5+3”八大要素（资产、负债、净资产、收入、费用、预算收入、预算支出、预算结余）
（4）会计科目进一步调整优化,既高度统一又各取所需（不同行业使用会计科目一致）.
（5）会计报表扩展至七大报表.（资产负债表、收入费用表、净资产变动表、流量表、预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表）
（6）固定资产计提折旧并追溯调整（按月计提折旧,并补提以前年度折旧）.
（7）无形资产计提摊销并追溯调整（按月计提摊销,并补提以前年度摊销）.
（8）净资产科目变动较大,将“事业基金、非流动资产基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、经营结余”会计科目全部取消,新建“累计盈余”科目,并将上述科目余额转入新科目.
（9）取消基建单独建账和基建并账,并将“在建工程”会计科目细分为“工程物资”科目、“在建工程”科目、“预付账款”科目.
这次《政府会计制度》的变革如此之大,对单位的资产、财务、人事等内部控制管理都提出了新的要求,要求建立与新《政府会计制度》相适应的管理办法.对单位内控管理,笔者有以下几点思考和建议：
一、单位资产管理方面
1.彻底清查无形资产
按《政府会计制度》规定,“核算单位要对使用年限有限的无形资产计提摊销.”笔者在资产管理实践中发现,很多单位将软件等无形资产误记入固定资产“通用设备”中,造成无形资产没有在账面上反映.建议各单位彻底清查无形资产,将应确认为无形资产的软件等从固定资产中调出补记入无形资产.并将截至2018年12月31日的无形资产及其预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等核查清楚,按规定于2019年1月1日对尚未摊销的无形资产补提摊销.
2.严格清查固定资产,确定本单位实存资产
按《政府会计制度》规定,单位在原账中尚未计提固定资产折旧的,应当全面核查截至2018年12月31日固定资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等,并按新制度规定于2019年1月1日起对除文物、陈列品、图书、档案以外的固定资产按月计提折旧.建议各单位对固定资产进行严格清查,对实际存在的固定资产参照《政府会计准则第3号指南――固定资产折旧》确定各种资产的折旧年限计提折旧.需报废的资产及时下账,避免误提折旧,增加会计核算工作量.对不归属本单位的受托*资产及时从固定资产账中转出.
3.真实反映盘盈盘亏及报废固定资产,保证账实相符
以往固定资产清查中,盘盈盘亏及报废固定资产如果上级部门没有批复,会计就不能下账,只能虚挂在固定资产账上,造成“账有实无”的现象.按《政府会计制度》规定,对于这部分没有获批的固定资产就可以及时转入“待处理财产损溢”并按规定程序报批处理,保证了固定资产的账实相符.
4.全面清查各类资产
全面清查公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房、受托*资产等不属于单位固定资产类的资产.如有在2018年12月31日前未入账的上述资产,应编制记账凭证补充记入新账.对于应当确认为上述资产类别,但已确认为存货、固定资产等其他资产的,应当按其账面余额重分类为上述资产类别.
二、单位收支及合同管理方面
1.及时清理各种收支及往来款项
按《政府会计制度》规定,财务会计所有收支均采用权责发生制记账.对于支出部分,财会部门应当根据合同履行情况*价款结算和进行账务处理.未按照合同条款履约的,财会部门应当在付款之前向单位有关负责人报告.
对于单位已经发生出租资产的经济业务,按照有关规定,租金收回后全额上缴财政,财会部门要及时查询房租合同,按合同规定时间对应收未收的房租收入,补记“应收账款”.
对往来款项及时清理.将2018年12月31日前未入账的应收账款、预计负债、应付质量保证金等,按新制度规定,编制记账凭证补充登记入新账.对单位收回后无须上缴财政的应收账款和其他应收款账龄进行逐项分析,判断坏账风险程度,确定一定比例,计提坏账准备.
2.关注或有负债情况
财务部门应及时关注单位的业务情况,因或有事项产生现时义务而确认或有负债（如单位发生某些意外事故等打官司,诉讼一审单位败诉所产生的或有负债）,经咨询单位法律部门或律师后,按已确定金额补记入账.
三、建设项目管理
财会部门及时了解代建工程情况.由于不再设基建账分账核算.财会部门应当加强与建设项目承建单位的沟通,准确掌握建设进度,加强价款支付审核,按照规定*价款结算.实行国库集中支付的建设项目,单位应当按照财政国库管理制度相关规定支付资金.代建工程提前预支工程款通过“预付账款”核算,财务部门要及时了解代建工程进度,按进度结算工程款记入“在建工程”科目.单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程的实际成本也需要在“在建工程”核算.
四、预算管理方面
财会部门及时关注预算执行情况.《政府会计制度》专门建立了政府预算会计的会计核算模式,更有利于单位及时反映预算执行情况的有关信息,也有利于编制单位决算报告.同时,根据《政府会计制度》编制的预算会计报表使财政等上级部门更好地监管预算单位的预算执行情况.这就要求单位应当根据批复的预算安排各项收支,及时关注预算执行情况,确保预算严格有效执行.
五、人事管理方面
主要体现在单位正确划分事业单位专业人员和管理人员的工资薪酬,包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、住房公积金、职工养老保险费、职业年金、基本医疗保险等.按《政府会计制度》规定,按人员岗位性质归集工资薪酬福利费用等.从事专业业务活动的人员工资薪酬等记入“业务活动费用”,而对于从事管理及辅助活动的人员工资薪酬等记入“单位管理费用”.这就要求单位人事部门正确划分专业人员和管理人员的工资、绩效、福利等,提供真实有效的工资信息.
综上所述,新《政府会计制度》的顺利实施,不仅仅是依靠财会一个部门改变账务处理科目来进行实现,更需要资产、财务、人事管理等方面的变革以及各部门的密切配合协调.笔者相信,通过不懈努力,2020年一定能编制出以权责发生制为基础的综合财务报告,真实反映政府“家底”、准确反映单位运行成本并及时反映单位的预算执行及绩效情况.（责任编辑：兰卡）
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参考文献：
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