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会计计量属性应用探讨
刘 岩 抚顺抚运安仪救生装备有限公司
摘 要：会计的计量属性是不同的,可靠地运用四种会计计量属性,应考虑企业持有资产、负债的动机.本文是从会计计量属性的现状为起点进行分析,得出我国目前以多种会计计量模式并用的结论.
关键词：会计计量；历史成本；公允价值；可变现净值
中图分类号：F233?文献识别码：A?文章编号：1001-828X(2018)003-0-02
会计计量的本质是一种价值活动的手段,包括五种计量属性,这些属性的组合构成了不同的计量模式.新会计准则的出台,提出了五种计量属性的选择,多种计量属性并存的局面.
一、会计计量属性的介绍
我国新会计准则中,重点对会计计量属性进行了介绍.除了历史成本,又引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性,有些计量属性是第一次出现在我国新会计准则中.计量属性的选择,决定了企业该以何种形式的金额登记入账,有一样的会计计量属性会导致不一样的报表结果,因此对企业来说,意义重大.
会计计量属性是对会计要素进行计量时的标准.新会计准则加以规定后,这五种计量属性自然而然的应用于准则中.但是应该在什么范围、什么程度上运用是很难选择的.会计计量属性的选择是否正确,直接关系到会计人员工作的效果.因此,研究会计计量属性是必要的,它可以帮助会计人员选择正确的计量属性,也更加能披露企业真实的财务状况,更有利于管理层做出正确的决策.会计计量本身既是一种重要的技术方法,也是会计处理过程中一个不可或缺的环节,对会计信息质量起着重要的作用.只有根据实际情况选择有效的计量方式,才能确保企业会计信息质量的相关性和可靠性.然而相关性和可靠性决定了企业并非要选择某一种计量属性,而是要决定谁主谁次,谁更能真实的反映企业的经济活动.因此,对计量属性的探讨意义重大.
二、会计计量属性的概述
(一)五种计量属性的特征
1.历史成本
历史成本的特征是：第一,建立在币值稳定假设的基础上,金额是交易成交时的市场或交换.第二,历史成本属于过去的成交,入账后的账面价值在该资产存续期内一般不作调整.
历史成本主要有以下优点：(1)有合法的原始凭证为依据,金额是客观的.(2)金额是可验证的,以此计算的收益是可靠的.历史成本的缺点是不涉及后续确认问题,因此所提供的数据与不断变化的现时脱节.
2.重置成本
其特征是：第一,它是一个现在时点的价值；第二,它是以市场形式表现的(但它是虚拟交易).重置成本的优点：(1)它是现行投入价值的最佳计量,能反应真实的经济活动.(2)能够体现会计期间的收入与费用的配比关系.重置成本也存在缺点：(1) 缺乏客观依据,价值确定较为困难,在计量日,由于技术等原因,找不到相同或类似的资产,价值判定可能会带有主观因素,会计信息的可靠性低.(2)货币购买力变动的影响,企业资本保值问题无法解决.
3.可变现净值
可变现净值的特征是：可变现净值的前提是企业日常活动,从时点上说,是未来的价值；从价值上说,是指未来产生的脱手价值,而不是现在的脱手价值.可变现净值仅用于计划未来的事项发生的价值,反映的是企业未来的变现能力,体现了稳健性原则,但它并不是使用于企业所有资产.
4.现值
现值的基本特征是,未来流量折现价值的现在估计,它的指向是未来,即将来某一时点某一经济事项在当前的一种价值估计,与可变现净值的相同点都是未来的估计,不同点是金额估计方法不同.虽然考虑了货币的时间价值,但其未来流入量的现值却是难以准确预测,所以它的决策性最差.
5.公允价值
其本质特征是：在公平交易的前提下,理性的交易双方自愿确定资产或负债的金额；它的前提是存在公平交易,该交易可以是现在的,也可以是预期交易.公允价值的主要优点是：(1)加强企业的资本保值能力.(2)增强会计配比原则的高效运用.(3)能真实的反映企业的财务状况与收益.
以上五种会计计量属性中,从时间方面而言,历史成本是指过去时点,公允价值、重置成本、可变现净值都是指向现在或计量日时点,现值是指向未来时点的折现价值.然而,现在的时点也会变成过去时点,公允价值、重置成本、可变现净值和现值也会相对应的转变为历史成本.因此,公允价值与重置成本、现值、可变现净值是一种交叉关系.
(二)五种计量模式的分析
1.历史成本计量模式
从新会计准则中可以归纳,资产和负债的历史成本,都是交易时发生的金额.历史成本代表取得资产时的公允,一旦入账后,都不再重新计量.历史成本并不总是可信任的,企业购入该资产所支付的,是反映企业过去对该资产价值的认可,不代表企业未来对资产的认可程度,也就没有了可信任度.表现在如下两点：
(1)历史成本体现费用的计量,现行体现收入的计量,如果在物价持续上涨的情况下,收益的确认是按照现行与成本配比为原则,必然会低估成本,利润虚增,而该利润不仅要交所得税,还要进行利润分配,不利于企业的资本保全.
(2)在物价变动较大时,历史成本不能体现企业真实的财务状况和经营业绩,从而削弱会计信息的有用性.因此,历史成本的可信任度是有限的.
2.重置成本计量模式
从新会计准则中可以归纳,该计量属性指的是企业现有资产的市场.从时点上说是过去发生事项的现在虚拟交易,它遵循的是实物资本保全的概念.它可以体现资产的现时价值,这是最为接近市场的公允价值.在这种计量属性下,可以体现出当前资产的应变能力,也可以体现出该资产的现行市价的变化,企业经营变动能力情况.
3.可变现净值计量模式
从新会计准则中可以得出,可变现净值是有正常利润情况下产生的价值,但不等于未来售价.可变现净值是把相同的资产放置到市场上,用所具有的角度来计量资产和负债,这一计量属性注重资产、负债的变现能力,比较适合对准备出售的资产进行评价,能够反映资产的使用情况.
4.现值计量模式
从新会计准则中可以归纳,现值被广泛使用,这是一个重大的变化.现值考虑了货币的时间价值,是未来流量折现后的价值体现.采用这种计量模式有利于财务资本保全的实现.现值对时间因素进行了考量,使企业反映过去经济活动的同时更加注重企业未来的会计信息,但是对未来流量的估计仍然存在不确定性.
5.公允价值计量模式
公允价值计量是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息所达成共识的市场交易.在信息完全的市场中,市场的公开是建立在资产、负债本身所能产生的流入、流出所形成的均衡.从我国对公允价值的规定看,公允价值与市场非常相像,市场是公允价值的基础.公允价值并非一种具体的、全新的计量属性,而是多种属性的集合.
分析以上五种计量属性,可以得出各种计量属性都与公允价值之间存在一定的联系.首先,对未来流量进行计量,可以由公允价值、重置成本、现值、可变现净值进行选择,他们十分接近.其次,在初始确认时,历史成本与公允价值是相等的,所有历史交易的都是公允的,因此,历史成本也可看作是公允价值的一种表现形式.公允价值正是由于历史成本满足不了新经济形式的需求而被提出的.因此,在公允价值计量模式下,极有可能使公允价值成为调节利润的工具.在市场变动的情况下,会产生同样的结果：即上涨时,成本费用不够补偿,导致虚增利润,多交企业所得税；下降时,成本费用补偿过多,导致少计利润,从而少交企业所得税.
三、结语
以上五种会计计量属性的差异不会影响会计准则的国际化,笔者认为会计计量属于目的性计量.通过对五种会计计量属性的分析与比较,可以初步得出以下结论及建议：
(一)从理论上讲,现值计量属性是会计计量的未来最佳选择,但目前全面采用的时机尚不成熟,但理论上的探讨也并非毫无意义,至少可以指明未来未来财务会计的发展方向.与企业信息使用者的决策最为相关的就是现值计量属性,它更能真实的反应会计要素的价值,会成为会计计量属性的最优选择.
(二)从实务角度看,影响会计计量属性的因素是多种多样的,本文是从理论方面进行的研究与推断.实际业务中,会计计量属性的最优选择取决于信息使用者的需要.然而,无论哪种计量属性成为主要或首选时,同样会面临被操纵的风险,也容易受到外界的攻击.就现在而言,单一的计量属性已经不能满足社会经济发展的需求,研究五种计量属性的不同作用,对现实会计工作的改进更具有意义.
通过对会计计量属性的研究,由传统的单一历史成本转为以历史成本为主导、多种计量基础并存的发展趋势,表明我国会计计量已取得突破性的进展,进一步表明我国会计准则朝着国际化方向持续前进.
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作者简介：刘 岩(1985-),女,汉族,辽宁抚顺人,毕业于大连交通大学,学士学位,会计学专业,就职于抚顺抚运安仪救生装备有限公司,现任财务经理,中级会计师,主要从事会计计量属性研究.
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参考文献：
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