论文重污染行业基于GRI应用的中外对比，本文是污染方面有关专升本毕业论文范文与重污染行业和中外对比研究和应用有关专升本毕业论文范文.
重污染行业基于GRI应用的中外对比研究
司 梦
（浙江财经大学,浙江 杭州 310000）
【摘 要】基于社会责任报告载体的上市公司可持续发展报告日益受到国内外学者的重视,不同的报告载体依据不同的编制标准,对环境绩效信息披露的侧重方面也有所不同.本文从重污染行业上市公司的可持续发展报告分析,根据全球报告倡议组织（GRI）《可持续发展报告指南》（G4最新中文版）(以下简称G4)中的环境绩效指标体系,采用可持续发展报告评分体系,对在纽交所上市的8家中国企业,不同资本市场的多份可持续发展报告进行对比分析,指出我国上市公司可持续发展报告披漏的不足,并提出相应的意见,帮助推进我国可持续发展报告披露的完善,增加我国重污染行业对环境的重视度.
【关键词】可持续发展报告 重污染行业 社会责任 中外比较
一、引言及文献综述
我国披露上市公司的环境报告当前主要通过三种载体：一是依据沪、深两市交易所《公司履行社会责任的报告编制指引》（上海证券交易所）、《上市公司环境信息披露指引》（上海证券交易所）、《上市公司社会责任指引》（深圳证券交易所）和中国社科院《中国企业社会责任报告编写指南（CASS-CSR2.0）》（以下简称《中》）的规范自愿披露的公司社会责任报告.二是依据环保部《上市公司环境信息披露指南》的规范强制16类重污染行业上市公司披露的年度环境报告.三是依据全球报告倡议组织（GRI）《可持续发展报告指南》的规范自愿披露的公司可持续发展报告（许一青,张长江,2014）.丁相安,张巧良,孙蕊娟指出GRI于2000年发布了第一版《可持续发展报告指南》（G1）,随后在2002年、2006年、2011年和2013年分别发布了G2、G3、G3.1和G4,这使得GRI更加完善.
Dawkins和Ngunjiri(2008)对比了南非100家企业与福布斯前100的发达国家企业的可持续发展报告,分析发现总体上南非的企业要比发达国家的企业在可持续发展报告发布的频率上更高.国内学者张长江等采用内容分析法对某些重污染行业上市公司社会责任报告及其环境绩效信息披露进行形式与内容上的研究,其环境绩效指标体系来自《中》.刘莎对中美不同资本市场的重污染行业上市公司可持续发展报告进行评价和比较,其对报告的评分体系主要以G3.1为基础设计,进行分析对比.基于可持续发展报告载体的上市公司环境绩效信息披露研究相对缺乏,且规范标准相对缺乏,有待于进一步的研究.
二、可持续发展报告
(一)可持续发展报告的选择标准
可持续发展报告因为具有自愿性,所以并没有像会计标准一样的准则制定规范.我国可持续发展报告的编制基础制定比较晚,当前较常采用的标准包括《中》等.
G4继承GRI一贯的多方利益原则.G4涵盖了企业、劳工、非政府组织、*组织与资本市场等,以确保能够符合多方利益相关者的期待和利益,并不局限于特定的利益群体.G4中常规标准披露部分包括：战略分析、机构概况、确定实际性方面及界限、利益相关者、报告概况、治理、道德和诚信.G4中分类标准披露部分包括：环境绩效指标、社会绩效指标和经济绩效指标.
(二)可持续发展报告选择标准的对比
中外两份指南虽在整体内容划分上各有其特色,但其实质是相互重叠的,经过对比发现报告的开篇所需披露的内容大致相同,主要有；企业简介（机构概况）、报告规范（报告概况）、高管致辞（机构最高决策者声明）、绩效对比等.
《中》以中国大型企业CSR报告为出发点,提供其简便性,以此鼓励更多企业来积极地进行环境绩效的披露.而G4则更加注重可持续发展的思想,重点关注报告的实质性,编制要求较高,数据性强.上交所与深交所的社会责任指引则分别根据《中》有所增加,其中心思想仍是鼓励企业对环境绩效的披露,而忽略企业自身可持续发展的重点.
尽管GRI已经开始针对不同产业部门推出G3.1的辅助指引,但原则上G3.1仍是一套缺乏弹性的指南.G4在上述规则中有了更新的改进,不再要求企业对所列示的指标进行逐一的披露,而是根据自身的发展状况进行系统完善的披露.G4也建议企业针对重要的社会、环境、经济议题进行分析,确定哪些议题对企业而言最相关,此举将使得报告发布方和报告读者群专注于经济、环境和社会影响等那些他们真正希望了解的方面.这也意味着可持续发展报告更具有战略性、侧重性、弹性和可信性.
三、可持续发展报告披露内容比较
本文重点在于重污染行业可持续发展报告中的环境问题的调查,未考虑上市公司所处经营环境影响,因此,把纽约证券交易所上市的重污染行业的国内公司的对外报告与对内2014年度可持续发展报告作为样本的调查范围,然后共选取8个上市公司的近几年内的可持续发展报告作为研究样本进行比较对比综合,建立统一的评分标准.纽交所选取中国石油（PTR）、中国石化（SNP）、华能国际（HNP）、广深铁路（GSH）、中国铝业（ACH）等8个可持续发展报告分析样本.
针对于中美交易所发布的可持续发展报告规定的不同点,建立评分体系,创造尽量统一的标准对其进行分析判断,在这一点上借鉴了刘莎（2013）的评分系统对新发布的G4进行了指标统计.本文借鉴的分析设计的可持续发展报告评分表共涉及G4分类标准的三大项和常规标准披露的七大类项目,包含10类指标,即战略与分析,机构概况,确定实质性方面及界限,利益相关者,报告概况,治理,道德和诚信,环境绩效指标,社会绩效指标,经济绩效指标等各项指标合计92项评分细则.细则是通过阅读每一份可持续发展报告,对照以上92项评分细则,根据其内容进行评分；对于每—项细则,若报告中详细披露计2分,简单披露计1分,未披露计0分；将各项分数加总后得到此份可持续发展报告的最终评分（刘莎,2013）.如表1,不同公司和不同指标在两个交易所的得分情况比较如图1所示.
表1 各交易所可持续发展报告描述性统计表
图1 各交易所可持续发展报告描述性柱状图
按照以上的评分规则,对纽交所、上交所的8个样本公司可持续发展报告进行详细评分,由于篇幅问题,不再一一说明,以下将对披露内容的分析对比的异同点进行阐述.
(一)相同点
第一,对于“经济”、“环境”和“社会”三大业绩指标在中美可持续发展报告中均进行了披露.各交易所的可持续发展报告在经济绩效下的直接经济绩效、市场形象和间接经济影响的披露状况上基本一致；第二,“机构概况”类别的披露状况在中美交易所的可持续发展报告中差别不大.样本中可持续发展报告基本都披露了公司简介及可利于公司未来发展的各项奖励,但是报告期内组织规模、结构或者所有权方面的重大改变并未披露；第三,中美交易所的可持续发展报告对“产品责任”的披露状况几乎一致.
(二)不同点的对比
第一,与纽交所4.4相对高分相比,企业在国内交易所中的可持续报告对“战略及分析”的披露仅为0.6.纽交所的可持续发展报告都采用了“董事长致辞”来进行分析,并且以上两个细项分别囊括,在国内的8份可持续发展报告对此很少有披露；第二,国内证券交易所的可持续报告对“环境指标”的披露仅占纽交所的43%.对环境的披露是企业社会责任履行状况披露的核心部分,然而来自国内的可持续发展报告对能源的使用状况披露仅为1.2,纽交所的可持续发展报告一般会使用数据披露能源的使用情况,而国内仅仅提及“降低能耗”等类似文字描述,空洞且无专业性可言；纽交所的可持续发展报告对企业的总用水量以及回收和再利用水资源的总量则采用数字计量,而国内的用“节约用水”等模糊性词语；纽交所8份可持续发展报告中有60%以上的报告披露了生物多样性,而在国内的可持续发展报告中仅有1份对此进行了简单披露；对于废气、污水和废弃物的披露,纽交所的可持续发展报告对温室气体、氮硫化物排放量进行了数字或者以表格的形式披露,而国内的样本中只有4份进行了较为详细的定量分析,其余的都仅用简短的文字进行了说明,缺乏说服性.在“环境业绩指标”上,由于定量分析的不足,国内环境绩效披露信息存在严重不足；第三,与纽交所的21.8的分数对比,上交所的可持续报告对“劳工实践”的披露与其二分之一不到.纽交所的报告均有较大的篇幅对员工方面的信息的披露,采用数字、图表等形式形象地描述了员工的总人数、员工的男女比例、员工流失人数或流失率、受集体协议保护的员工比例等情况,而国内的报告对此进行的定量分析很少,仅以抽象的文字进行说明.除此之外,与纽交所相比,国内证券交易所的所披露的可持续报告对“人权”的披露差距高达90%.
四、总结不足与提出建议
(一)总结不足
根据分析,国内的可持续发展报告存在众多的不足之处：第一,企业“战略及分析”披露的缺乏；第二,缺乏对“环境绩效指标”的定量披露；第三,“劳工实践”披露的缺乏；第四,“人权”指标的欠缺.(5)回避负面信息的披露.
(二)提出建议
针对国内交易所可持续发展报告存在的问题,以下建议希望可以有助于我国可持续发展报告披露规范性的改善：第一,国内可持续发展报告的编制基础需要进一步完善.上交所指引和深交所指引编制标准均比较粗略,未对披露的具体内容加以规范,导致国内可持续发展报告“形式重于实质”（刘莎,2013）；第二,上市公司应积极主动充分披露社会责任信息.这样做有利于上市公司建立企业品牌,提高企业声誉.第三,新闻媒体对上市公司社会责任履行的监督应该加强.
参考文献
[1]GRI.The GRI sustainability Reporting Guidelines——Main Features of G4[EB/OL].https://www.globalreporting.org.
[2]丁相安.张巧良.孙蕊娟.全球报告倡议组织《可持续发展报告指南》的改进与启示.兰州商学院学报.2015(3).
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[7]丁丽华.上市公司社会责任报告披露研究——基于金属、非金属行业的实证分析.财会通讯.2012(4).
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[9]Dawkins C and FW Ngunjiri.Corporate Social Responsibility Reporting in South Africa：A Descriptive and Comparative Analysis Journal of Business Communication.2008(3)：286—307.
作者简介：司梦,女,汉族,河南人,研究生在读,单位：浙江财经大学,研究方向：内部控制审计.
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参考文献：
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