论文子女教育费用专项扣除方案与其影响效应探究，本文是子女教育类有关学年毕业论文范文和子女教育和影响效应探究和扣除相关学年毕业论文范文.
一、引言
个人所得税( 以下简称“个税”) 是我国第三大税种.据新华社报道,2017 年我国个税收入11966 亿元,占税收总收入约8.3% ①.2018 年6 月19 日,备受关注的《中国个人所得税法修正案( 草案)》提交第十三届全国人大常委会第三次会议审议,并于6月29 日至7 月28 日向全社会公开征集意见.自1980 年征收以来个税法已经多次修订,本次为第七次修订,与前六次在不改变个税分类征收的前提重提高个税起征点不同,此次个税修改将重心放在了个税征收的方式调整上：将个税税制由分类税制转化为分类与综合税制相结合,增加子女教育费等5 类专项附加扣除,更加关注民众的家庭负担,体现了“税收公平原则”.
但本次个税法修改草案并没有明确专项附加扣除的具体实施方案,对于民众关心的子女教育费用专项扣除政策也没有出台具体的实施细则.本文从劳动力市场运行的视角出发,提出子女教育费用专项扣除的三种可能方案,并探讨子女教育费附加扣除措施对劳动力市场可能造成的影响.研究发现：子女教育费用专项扣除政策在提高生育率与家庭子女人力资本投资方面具有积极效应.在分析先征收后退还的退税方案发现,子女教育费用专项扣除在规范教育培训机构方面发挥一定的作用.
二、子女教育费用专项扣除的三种可能方案
参照英国、美国等国家的经验,在子女教育费用专项扣除方案制定中,应当明确扣除时期、扣除项目和扣除方式.结合我国实际,可以学龄阶段规定扣除时期,如考虑到我国义务教育入学年龄一般为6 岁,大学教育一般于22 岁结束,可以允许22 岁以下子女的教育费用支出进行扣除.另外,考虑到实际儿童智力成熟时间存在差异,按照税收公平的原则,亦可规定为大学教育及以下教育阶段的子女教育费用支出允许扣除；而扣除项目方面,考虑到我国义务教育阶段子女教育费用由财政支付,可以将扣除项目限定在高中、大学的正规学校教育及学前及义务教育阶段的课外影子教育费用等支出的选择上.
可能的扣除方式主要有三种：
1. 子女教育费用税前扣除：根据家庭子女数量及家庭结构、家庭总收入情况,从税收总额中对子女教育费用支出予以每月一定额度的直接扣减.在具体操作层面,可根据家庭总收入的不同划定不同的子女教育支出扣减额度,参照住房公积金提取方式,采用夫妻双方共享子女专项支出扣除额度、单亲家庭全享扣除额度的方式对子女教育费用支出进行税前扣除.
2. 子女教育费用退税：可规定子女教育费用支出相关的扣除项目范围和相应的扣除比例,在家庭行为人( 父母) 申报时予以一定比例的退还.在具体操作层面,在纳税时,行为人可持有效凭证( 如等) 到纳税部门申请对之前子女教育费用支出予以一定比例的扣减退还.
3. 教育专项基金账户：在具体操作层面,可参照美国401K 计划,为每个家庭建立子女的教育专项基金账户,专款专用,基金可交由相关投资机构管理,在基金保值增值的情形下,基金账户中资金不免税,但基金账户的投资收益可以免税,这种方式一般适用于为未来子女上高中、大学的提前储蓄项目.
三、子女教育费用专项扣除的影响效应分析
子女的教育投资一般由家庭行为人做出,本文借鉴贝尔克的分析思路,假定家庭行为人是“理性经济人”,在追求家庭效用的最大化的基础上做出决策.下面从子女教育费用专项扣除税收政策对家庭生育意愿、家庭子女人力资本投资及教育培训机构的影响入手分析：
1. 子女教育费用专项扣除对家庭生育意愿的影响
在考虑子女教育费用专项扣除对家庭生育意愿( 即家庭对子女数量的需求) 之前,先假定子女为“正常商品”( 即家庭总收入提高时,会增加对其的消费需求),且是一种耐用品,家庭原有子女数量为Q0,家庭对子女需求的数量为N,新增一个子女的为PN,包含家庭为子女提供衣服、住所、教育等活动的费用,还包含为生育和照料子女而不得不减少市场劳动供给的机会成本.由于子女没有较好的替代品,为简化分析,将家庭其他商品的消费集合为商品X,为PX.家庭的总约束为家庭的总收入I,家庭从两种商品( 其他商品和子女) 消费上得到效用.在维持家庭总效用不变的情况下,家庭对子女数量的需求则取决于子女与其他商品的相对.
考虑到子女教育费用专项扣除事实上降低了子女的教育费用,从而使得子女的相对下降了.在控制其他条件不变的情况下,替代效应使得家庭会多消费商品N( 提高对孩子的需求),此时孩子的需求量从Q0 上升到Q1.与此同时,子女相对的下降,使得家庭的实际购买力上升,收入效应使得对孩子需求从Q1 上升到Q2或Q2´3.从总效应上看,由于子女教育费用专项扣除使得家庭对子女的需求上升,如图3.1 所示.从社会层面看,即社会生育率得以提高.
传统人力资本理论认为子女教育投资年限越长其工资率越高④,对父母的代际养老金支持率也越高,理性经济人将在π 非负时继续进行投资,当π 为0 时,投资达到规模最大化.子女教育费用专项扣除事实上降低了子女的教育成本,(3.3) 式成立时,投资年份延长,子女教育程度上升.
3. 子女教育费用专项扣除对教育培训机构的影响
假设初始时刻,市场上存在两类教育培训机构( 合规机构α,不合规机构β),不合规的教育培训机构指的是无资质、无法提供子女教育费用专项扣除所需的有效凭证的机构.初始时刻,两类机构提供的子女教育培训质量(Q0) 和收费额度(B0) 都一致.
当实施子女教育费用专项扣除的退税方案后,因无法获得有效凭证,行为人将遭受损失.假定培训质量不变,这些不合规的培训机构面临两种选择( 降价,不降价),降价概率为P,降价的幅度应与子女教育费用专项扣除额度相等,用以弥补行为人及其子女的损失；而家庭行为人与其子女也有两种选择( 退出,留下).对于不合规机构来说,降价给自身造成的成本为C,收取培训费用为B.
先考虑家庭行为人及其子女退出,培训费用不予退还的情况：若不合规企业选择降价,家庭行为人及其子女留下获得的收益为Q.若退出将损失培训费用B；若不合规企业选择不降价,则其成本为0,而家庭行为人及其子女则必须承担费用支出不能退税的成本C,其动态博弈如图3.2 所示：
再考虑家庭行为人及其子女退出,培训费用准予退还的情况：若不合规企业选择降价,对于家庭行为人及其子女来说,留下获得的收益为Q；若退出则无费用损失.若不合规企业选择不降价,则其成本为0,而家庭行为人及其子女则必须承担费用支出不能退税的成本C,其动态博弈如图3.3 所示：
在培训费用不予退还的情况下,家庭行为人及其子女在不合规机构不降价的情况下时会遭遇损失,在多期决策的模型下,其必然会通过用多期分摊的方式来降低自己退出方式不合规企业的成本(Q-C).长此以往,不降价的不合规企业必然因为生源减少的问题而导致机构运营失败,而降价来维持生源的方式也必然会给机构运营带来额外成本.当考虑培训费用准予退还的情况下,情况大致相同.即不合规培训机构将在子女教育费用专项扣除政策的作用下被挤出培训市场,这也将进一步推动培训机构的正规化.
四、子女教育费用专项扣除方案的三维分析模型
参照学者杨伟国在对网约车监管探究一文中的模型⑤,本文从子女教育费用专项扣除的税收政策有效性(X 轴)、行政征收难度(Y轴)、税负不公平性(Z 轴) 三个维度为基本要素,构建对子女教育费用专项扣除税收政策的三维分析模型,用以分析本文提出的三种子女费用附加扣除方案.
1. 税收政策有效性
税收政策的有效性主要指该政策是否达到政策制定原旨,子女教育费用专项扣除政策的原旨是为了提高生育率、加强子女人力资本投资,通过分析三种方案对这一目的的贡献程度来区分税收政策有效性的强弱.
2. 行政征收难度
行政征收难度是指税收征收所需要花费的人力、物力成本.通过征税过程中涉及的流程、征税的难易程度来衡量该项税收政策的征收难度.
3. 税负的不公平性
税负的不公平性是指该项税收政策实施后可能带来不平等性扩大的程度,如该项方案是否会造成城乡间、地域间的教育投入的不平等.通过税收政策实施后可能带来的子女教育投入数量、生育率差别的强弱来判定税负的不公平性.
4. 三种实施方案的判定
子女教育费用税前扣除方案的判定：税前扣除方案以家庭的子女数量给予一定额度的扣除,这种方式对刺激生育率、提高家庭对子女的人力资本投资具有较高的促进效应,同时征收难度较低,对城乡、不同地域造成的税负不公平性适中,如图4.1 中A 所示.
子女教育费用退税方案的判定：退税方案是目前被诟病较多的一种教育税收优惠政策,是一种先征收后退还的方式,征收难度较高.同时,容易造成城乡在教育投资上的不平等,因为城镇的教育项目较多,可享受比例退税的额度基数较大,会造成较高的税负不公平.而在刺激生育率和家庭对子女教育投资的效应上看,又存在不同地域间的差别,在政策有效性上适中,如图4.1 中B 所示.
教育专项基金账户方案的判定：教育专项基金账户在刺激生育率、增加对子女投资的层面上存在是一个长期效应.考虑到很多家庭更多的是面临当下的资金约束,让他们为子女未来的教育提前进行账户储蓄在一定时期内可行性不大,所以政策有效性适中.可以参照养老保险的个人账户,推行由企业对有子女家庭进行代扣代缴,征收难度适中.在税负不平等程度上,因为存在长期效应,因而对城乡间、地域间的不平等较退税方案要小,但大于税前扣除方案,如图4.1 中C 所示.
五、结语
综上所述,子女教育费用专项扣除政策在刺激社会生育率、增加家庭对子女人力资本投资方面有积极的促进作用.同时,考虑到先征收后退还的退税方案,子女教育费用专项扣除政策在规范教育培训机构方面也可能存在正向作用.
子女教育费用专项扣除方案是否合理,决定了子女教育费用专项扣除政策的实施顺畅度,同时也将影响到该项政策对社会总体生育率、家庭对子女教育投资数量及教育培训机构合规化的效应,是在新常态下对个税法修改的一次重大考验.子女教育费用专项扣除方案应实事求是、与时俱进,根据社会发展的不同阶段,分步走实施相应的方案：在现阶段,公民“税感”不强、家庭子女教育负担较重、征税系统建设不完善的情况下,可先在初始阶段实行子女教育费用的税前扣除方案,有效降低家庭抚养子女的成本、行政征收难度；在子女教育费用税前扣除方案实施一段时间后,公民“税感”提高、家庭子女教育负担进一步减轻、征税体系进一步完善后可适时推行教育专项基金方案,专款专用,增强家庭增加子女教育投资、进而提高全社会人力资本存量的意识；在我国城乡间、区域间发展差距进一步缩小,公民纳税意识增强时,可以考虑实施退税方案.当然,亦可采用试点方式对三项方案同步推进,做到因时制宜、因地制宜.
上文结束语:上述文章是一篇关于子女教育和影响效应探究和扣除方面的相关大学硕士和子女教育本科毕业论文以及相关子女教育论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料.
参考文献：
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