论文营改增对中国农业银行湖南省分行税负影响，该文是中国农业相关函授毕业论文范文与中国农业银行和税负和湖南省相关论文范文.
摘 要：通过对我国五大商业银行之一的中国农业银行进行研究,简要论述了“营改增”相关理论及概念,分析了“营改增”前后中国农业银行湖南省分行税负状况、业务处理等方面的影响.通过分析中国农业银行湖南省分行近
3年财务报告数据可知,“营改增”以后,导致了该农业银行的税负在短期内有所上升,但从变化趋势来看,税负变化是逐年降低的.
关键词：营改增；税制改革；税负影响；中国农业银行
中图分类号：F812.7 文献标志码：A DOI：10.3969/j.issn.1674-9146.2018.09.036
在2016年3月5日召开的第十二届全国人大代表大会第四次会议上,国务院总理李克强指出从2016年5月1日起将全面推行“营改增”试点工作,范围扩大到金融服务业等4个行业.3月23日,在国家税务总局公布的细则中规定了金融服务业适用税率为6%.重点解决营业税与增值税并行造成的重复征税和较重税负的问题,同时有利于进一步完善我国的税收制度、积极推进经济结构转型等.政府这一举措是为了实现货物和服务行业全覆盖,使税收抵扣链条得以联通,以降低企业税收压力[1-2].但由于银行业的特殊性,会出现可抵扣项目不多的情况,此外税种的改变以及不能抵扣的贷款利息引起的会计核算等,都有可能造成税务成本的增加,这次税制改革会对银行业造成怎样的冲击？或是国家对金融业的整顿？这些都是此次改革备受专家学者关注的问题.
中国农业银行是管理的大型国有商业银行,是中国四大银行之一,是中国金融体系的重要组成部分,也是世界五百强企业之一.中国农业银行湖南省分行（以下简称该分行）成立于2001年8月22日,办公室位于湖南省长沙市,长沙芙蓉中路一段540号.下辖13个二级分行,1个省分行营业部,1个培训学校,151个一级支行.其中县域支行89个,占一级支行的59%,县域及县域以下机构537个,占全部机构的61%.884个对外营业网点,现有在职员工总计16 224人,设置有自助银行403个,分布有ATM机1 245台,转账电话
9万台.“营改增”之前,该分行营业税适用的“金融保险业”税目征收范围包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务在内的货币资金融通活动经营业务,其中作为核心业务的贷款利息收入全额征收营业税,税率为5%,营业税及其附加的名义税费率达到5.3%～5.5%.
“营改增”之后,按照6%的税率征收增值税,主要征收项目包括存贷款、手续费及佣金、债券、衍生工具交易、一般商品买卖业务以及投资增值业务等,其中储蓄存款利息支出在现行增值税抵扣规范下难以取得增值税专用作为抵扣凭证,贷款的相关服务支出均不能作为进项抵扣税额,金融商品转让按照交易净收益缴纳的增值税可进行进项抵扣,货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费的金融服务实行免税[3-5].
1 实行“营改增”对该分行的税负影响分析
1.1 销项税额计算
根据相关规定得知,银行业的征税主要范围有：直接收费金融服务的收入、金融商品转让的净收入以及贷款服务利息的收入等.计税收入的来源主要包含投资收益、手续费和佣金、利息以及其他业务收入.
通过对2017年该分行的财务报告数据整理分析得知；在2017年间,该分行的贷款服务利息总收入为253.421亿元,直接收费的金融服务总收入为19.440亿元,金融商品的转让总收入为3.585亿元.对2017年该分行的每项收入进行价税分离计算,得知：贷款服务的利息不含税收入等于253.421/（1+6%）等于239.076 5亿元；直接收费金融服务不含税收入等于19.440/（1+6%）等于18.340亿元；金融商品转让不含税收入等于3.585/（1+6%）等于3.382亿元；增值税销项税额等于（239.076 5+18.340+3.382）×6%等于15.648亿元；通过同样的方法对该分行2015和2016年的销项税额进行计算,得出在营改增以后该分行在2015至2017年间的增值税销项税额（见表1）,其中2015年和2016年的这3项收入的增值税税率均 为6%.
1.2 进项税额计算
同样,通过对该分行2017年的财务报告数据整理分析得知：2017年银行的债券利息支出不含税金额为20.115亿元,手续费及佣金支出不含税金额为0.984亿元,其他一般及行政支出不含税金额为13.685亿元,经营性租赁支出不含税金额为2.352亿元,新增不动产不含税金额为2.946亿元,新购其他固定资产不含税金额为0.587亿元,此外,该年度的总计可抵扣进项税额为0.189亿元.由此,可以计算出该分行2017年增值税进项税额.
2017年增值税进项税额 等于 （20.115 + 0.984 +13.685）×6%+2.352×5%+0.587×17%+0.189等于2.493亿元.采取同样的计算方法,分别对2015和2016年度该分行进项税额的计算,具体计算结果见表2.
1.3 应纳增值税计算
在“营改增”以后,该分行作为一般的纳税单位,增值税的缴纳方式为一般计税方式,其计算公式为：增值税税额等于销项税税额-进项税税额.根据该公式,可计算出该分行2015—2017年每年所应缴纳的增值税税额.2015年该分行所需缴纳的增值税税额为9.874亿元；2016年该分行所需缴纳的增值税税额为10.976亿元；2017年该分行所需缴纳的增值税税额为13.019亿元.
1.4 结果分析
由于数据取自上市商业银行,其报表只有年报、半年报和季报三种,同时进项抵扣项不易确定,故计算的数据结果或与实际存在差异,具体分析如下.
1）该分行在“营改增”以后的流转税税负上升.通过相关的计算得知,该分行2015年的营业税为9.112亿元；2016年的营业税为10.147亿元；2017年的营业税为12.778亿元；在2015—2017年度,营业税和增值税的差额分别为0.762亿元、0.828亿元及0.242亿元.营业税的税负分别为6.91,6.90,7.26；增值税的税负分别为7.66,7.55,7.41.具体对比情况见第38页图1和图2.
2）该分行在“营改增”以后短期内的总体税负加重.通过计算得知,该分行的总体实际数和测算数见表3.
由以上图表数据得知,在“营改增” 实施的前期阶段,该分行的税负是呈上升的趋势.但随着税改的不断深入,该分行税负上升的趋势可能会得到一定的改变.
3）“营改增”后银行总体状况分析.通过整理2015—2017年该分行的财务报表,对该分行的财务数据进行了分析（见表4）.
从表4可以发现,该分行的营业收入、营业利润以及净利润从2015年开始逐年下滑.其原因是这几年银行的不良贷款率增多,利息收入受到影响和冲击,同时银行计提了大量的减值准备,这又进一步缩窄了盈利空间.总的来说,在当前整体经济环境下,银行应该想方设法拓宽融资渠道,适当控制并降低资产负债率,持续关注并有效控制经营风险,平稳度过营业税改增值税时期.
2 “营改增”后该分行面临的问题
2.1 增值税进项税额抵扣不充分
“营改增”以后,银行业在计税收入方面的来源主要以金融商品转让、贷款服务的利息以及手续费和佣金收入为主.由于贷款服务业务不能和利息的支出相互抵扣,但可以对中间业务的收入进行进项抵扣,金融商品的转让过程中,所缴纳的增值税是按照交易的净收益来进行缴纳的,因此,在计税收入当中,利息收入占有很大比例,银行对于贷款服务的业务就具有很大的依赖性,“营改增”所带来的负面影响也就更大.在该分行的计税收入当中,贷款服务业务利息的收入所占比例达到了90%以上,业务结构相对比较单一.根据分析上述关于在“营改增”以后该银行的税负情况,在现行的政策下,由于不允许将利息支出进行抵扣,该分行的主要收入进项抵扣并不够充分,从而导致了税改增加了银行的整体税负,加大了减税的压力.
2.2 会计账务处理复杂化
由于营业税的计税依据比较清晰,税率分类也比较明确,核算也比较方便,申报手续也较简单,因此,对于的管理要求并不十分严格.而在“营改增”以后,由于银行的交易比较频繁,故对会计核算的要求更加严格.与营业税相比,增值税的税会处理要求更加严格,所涉及到的科目达到十余个,这对记账要求来说就更加苛刻.由于增值税的收入为不含税收入,在进行该项的入账计算时,应当将价税进行分离,将销售和购进项目按照类别进行划分,然后根据实际情况进行账务调整和凭证归集,从而使银行的会计账务处理流程变得更加复杂化.由于税收制度的变化,导致了会计核算存在较大差异,且在税制改革以后,会计账务处理变得更加复杂,这些都给该分行财务人员的业务操作提出了更高的要求.
2.3 管理工作量增大
“营改增”以后,银行对增值税的管理变得十分重要.在没有进行“营改增”的情况下,该分行在增值税方面的业务主要以贵金属销售业务为主,从其整体业务来看,这部分业务所占的比例很小,因此,在“营改增”之前所涉及的增值税管理业务的工作量也就很小.而在“营改增”以后,由于银行的业务种类日益繁多,而且整体交易也在不断增大,从而导致该分行的开票数量也越来越多,开票的流程也变得更加复杂,比如,佣金和手续费的支出业务总量很大,虽笔数过多,但每笔开销数量较小,难以逐笔清算来进行开票业务.同时,国家税务相关部门对于增值税专用的监管工作也十分严格,这些对于银行的增值税管理工作人员来说都将面临更大的挑战.
2.4 信息系统亟待更新
银行与其他行业相比,其主要以一些非实体业务为主,如存贷款、投资收益以及一些中间业务等,账务记录和业务处理主要通过系统操作来完成.而在“营改增”以后,该分行的信息系统无法满足现行需求,必须对系统进行升级改造.相比银行系统,其他行业的信息系统改造就比较简便易行,往往只需要对财务系统进行升级和改造即可,但银行系统就不一样,所涉及到的业务繁多.就该分行来说,业务系统达到了10多个,涉及的系统改造工程范围十分广泛,改造周期也十分漫长.如果在短期内要对所有系统进行升级和改造几乎是不可能实现的事情,虽可以通过一些外挂系统来缓解目前问题,但由于外挂系统与银行业务系统在对接中需要进行数据推送和迁移等相关的数据处理过程,因此存在较大的安全隐患[6].
3 该分行应对 “营改増” 的建议
3.1 合理运用増值税政策进行纳税筹划
首先,该分行可以从销项端进行考虑,通过适当安排税基的确认时间来达到降低税基的目的,即采用一些方法来避免逾期贷款利息计入当期销售额,如改变利息支付时间、分期签订合同等诸多方式.此外,该分行还可以通过金融商品转让的正负差来减少税基,将金融商品尽量安排在同一年度中进行转让,从而达到减少销项税额的目的.其次,该分行还可以在进项端通过业务外包的形式来扩大可抵扣的进项支出,将一些不能进行进项抵扣的业务进行外包,通过购进服务的手段来获得增值税,从而抵扣进项税额.此外,银行在进行采购业务时也应适当选择供应商,如采购一些大型的机器设备,则应当在综合考虑供应商身份、器材质量和等前提条件下,优先考虑一般纳税人供应商,从而可以获得增值税的专用,达到降低税负成本的目的.如果是一些较低的小物件采购,在对增值税的抵税效益没有太多影响的情况下,可以选择一些小规模的纳税人作为合作对象.
3.2 调整经营模式以提升经营管理水平
首先,银行应当大力发展中间业务,不断优化收益结构.因该分行的主要收入主要来自于存贷利差,来源单一,如果不优化收益结构,就难以在“营改增”后有效降低自身税负,因此,为了进一步提升该分行的盈利能力,应当适当调整收入的比例结构,加大非利息收入占比,拓展更多的中间业务,实现更多渠道的收入来源.其次,要针对不同的客户群体制定有效的定价策略,针对一般纳税人客户,可对进项税额进行抵扣,银行可与客户进行协商,通过适当提升的方式来进行税负转移；如果是小规模纳税人客户,银行无法通过这样的客户实现税负转移,那么可以通过适当的调整和信仰政策策略来确保原有的市场份额.再次,银行应当适当的控制成本,对一些非核心的业务进行外包,以便适当控制人工成本,还可以让进项税的抵扣额进一步增多,同时,银行还可以采用一些自动化设备,节省人力资源,提高银行的工作效率,从而有效控制银行的营业成本,有效降低银行的增值税额度,提升银行的盈利能力.
3.3 优化银行的内部管理
首先,银行应当获取有效的进项,进一步重视增值税的管理工作,对于的审核和认证必须严格规范,并有专业人员进行的移交和管理,做到各个环节中都有明确的责任人.对于没有进行及时认证的责任人要给予一定的处罚,尽量避免无法认证的现象发生,以便因进项抵扣不充分而导致增值税税额的增加,避免不必要的经济损失.其次,银行应当不断完善税务管理架构,由于“营改增”以后税务管理工作的更加复杂化,因此,银行必须有效地把握好税收的整体情况,及时预测银行的税负情况,对每项计划的具体落实情况进行实时监控,在税改不断深入的过程中,应当结合当今政策的实际变化情况,结合自身税务管理的成效,不断完善银行的税务管理构架,从而让税务管理工作流程更加通畅,以便提升税务风险防范目的,从而为银行带来更多的收益价值.
3.4 推动信息技术系统改造
在“营改增”以后,银行业系统改造的难度更大,所需成本也更高,仅仅依靠银行的自身力量已远远不够,因此,政府相关部门应适当加大对银行系统内部升级改造的支持力度,给予更多的资金、方案和人才方面的支持.同时,该分行也应对增值税的改革进行不断的研究和探索,加强财务人员与技术开发人员之间的交流与沟通,将技术系统与业务系统有效衔接,这样新改造系统才能不断满足财务人员的业务需求.此外,在进行系统的升级和改造过程中,还可以适当引进第三方机构,借助他们的力量来发挥一些优势,将一些功能通过外挂的方式来加以实现,比如纳税申报管理、业务对账管理、风险预警管理等,从而能够进一步满足“营改增”税改以后银行的日常操作需求.
4 结束语
通过对中国农业银行湖南省分行的近几年财务状况进行整理,分析了“营改增”之后遇到的一些问题及税负状况等进行了一系列分析和总结,随着银行业对“营改增”工作的不断开展,相信通过一段的时间调整以后,税改给银行业所带来的消极影响将会逐步消除.
参考文献：
[1] 黄洪.营业税改征增值税对企业税负的影响[J].商业会计,2012(10):62-63.
[2] 刘亚干.“营改增”理论研究与实践[M].北京:中国金融出版社,2016.
[3] 张婷婷.“营改增”对银行业的财务管理影响研究[D].哈尔滨:东北林业大学,2013.
[4] 中国农业银行股份有限公司税务课题组.商业银行营业税改增值税改革探讨及应对策略[J].金融会计,2015(12):4-13.
[5] 黄卫军.“营改增”对我国商业银行税负效应影响[J].中南财经政法大学学报,2014(2):79-85.
[6]邵学峰,李翔宇.“营改增”能提高商业银行绩效吗？——对不同所有制商业银行2007—2013年面板数据的实证比较[J].国有经济评论,2014(2):44-55.
（责任编辑 石俊仙）
此文评论：本文是一篇关于对不知道怎么写中国农业银行和税负和湖南省论文范文课题研究的大学硕士、中国农业本科毕业论文中国农业论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料.
参考文献：
1、 营改增对施工企业成本管理带来的影响和应略分析 马国萍（中国建筑材料工业地质勘查中心广东,广州 510000）摘要 在国内财税体制改革中,营改增属于关键性内容,容易引起连锁的反应,继而影响到企业的生产 施工企业同样无法避免营改增的影响,对此,着重.
2、 营改增背景下建筑企业财务管理所受影响与应略 李存兰云南航空房地产开发经营有限公司【摘 要】我国的“营改增”税收政策从2012 年开始试点开始,到2016 年5 月开始全面推行,并继续不断深化完善 文章从“营改.
3、 营改增对房地产开发企业财务管理的影响分析 涂 竞重庆嘉益房地产开发有限公司【摘 要】近些年,随着社会经济的日益发展,中国的税务机制也取得了较大的改善 “营改增”是国民经济改革的立足点,由试点至推广,“营改增.
4、 营改增对企业会计核算与税收的影响 摘要2016 年5 月1 日,我国政府开始施行营改增税制改革新措施 我们经常所说的营改增其实就是指对征收营业税的企业改征增值税 这一税制改革对企业的会计核算中的各项工作都产生了较大的影响,无论是在经济.
5、 营改增全面推行对会计和税务筹划影响 摘要“营改增”在全国范围之内推广之后,给予国家以及企业带来诸多好处,但是,也会对于会计以及税务筹划造成一定影响 本文主要是关于“营改增”全面推行对会计与.
6、 营改增对我国建筑企业成本管理的影响与应对 “营改增”实际是一种结构性减税政策,其实施目的是为了有效避免现行税制中的重复征税问题 “营改增”政策的实施对建筑企业的发展具有极大的促进作用 实施&.