论文营改增对公立医院涉税业务的影响与税务筹划，该文是公立医院有关毕业论文范文和税务筹划和涉税和医院方面毕业论文模板范文.
摘 要：文章以Z省某三甲医院为例,分析“营改增”对公立医院涉税业务的影响,针对税负不减反增的现象,提出应对的策略.
关键词：公立医院“营改增”不减反增原因分析税务筹划
中图分类号：F810文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2018）03-129-02
李克强总理在2016年政府工作报告中指出,确保实施“营改增”后所有行业的税负只减不增.“营改增”是当前我国供给侧改革及财税体制改革的重要举措之一,实施已满一年,减税效应明显.但笔者通过对实际税负的测算,发现在一些公立医院存在税负不减反增的现象.本文以样本医院为研究对象,分析“营改增”对医院财务的影响及税务筹划.
一、“营改增”对公立医院涉税业务的影响
1.会计科目的调整.根据核算的需要,公立医院按表1对现有科目进行调整增设.
2.税率的改变.公立医院的医疗收入开具财政部门提供的非税收入收据,是免税的.科研教育收入（除财政部门及上级机关拨入经费外）、培训收入、临床试验收入等属于应税收入.“营改增”前,公立医院的应税业务缴纳营业税.适用税率一般有两种：部分业务开具文化体育业,缴纳3%的营业税；部分业务开具其他服务业,缴纳5%的营业税.“营改增”后,医院提供的应税服务缴纳增值税.小规模纳税人增值税税率为3%,由于增值税为价外税,对于小规模纳税人的医院增值税税率为3%/（1+3%）等于2.91%,税率下降.大型公立医院作为增值税一般纳税人,如果不能取得有效的可抵扣进项税,实际税率将达到6%/(1+6%)等于5.66%,高于原营业税率.
3.实际税负的变动.表2、3为“营改增”前、后Z省某三甲医院实际纳税数据.由表可知,2015年5月至2016年4月,样本医院应纳税收入925.83万元,营业税费27.78万元,应纳税总额31.11万元.“营改增”前样本医院的综合税负率为31.11/925.83等于3.36%.“营改增”后,样本医院增值税销项税率为6%,附加税费同营业税,应纳增值税及其附加税费为［含税／（1+6%）-进项抵扣额］*（1+7%+3%+2%）.2016年5月至2017年4月,样本医院应纳税收入（含税价）984.01万元,应纳税总额62.38万元,实际税负率6.34%,由数据可知,样本医院在“营改增”后的一年并未进行进项税抵扣,应纳税费同比增长31.27万元,扣除医院应纳税收入增长的影响,税负的实际增幅为(62.38-98.40/92.58*31.11)/(98.40/92.58*31.11)等于88.69%.
二、公立医院税负不减反增的原因分析
1.增值税税率提高.“营改增”前、后的税率变化较大,作为一般纳税人的公立医院适用的增值税税率为6%,而之前医院按3%或5%缴纳营业税.
2.增值税进项税额抵扣不足.公立医院应税收入中的培训收入,临床试验收入等缺少可抵扣的进项税额.主要原因是医院属于人力资源密集型行业,提供的进修及实习等培训服务,主要成本是院内医护人员投入的劳务.开展的临床试验项目的主要成本除人力成本外,经费大部分用于报销参与临床试验病人医疗费用中自费的部分以及为病人提供的交通补助.上述支出皆很难获取增值税专用.另一方面,公立医院的医疗收入免税,对应的医疗成本的进项税都无法抵扣,这导致为应税收入支出的水电能源、固定资产使用等费用,难以与免税收入支出的费用区分,使得抵扣凭证不充分、不全面,无法进行有效的抵扣.
3.虽然能取得增值税专用,但抵扣难度较大.医院收到企事业单位拨入的用于科学研究、技术开发等方面的经费属于增值税应税收入,其中用于购买试剂材料,支付外单位委托测试加工费及出版文献、信息传播等费用,是可以取得增值税专用的,但在进行抵扣时会遇到一些实际问题.医院的科研经费都是按项目核算的,开具增值税票据后的次月缴纳税款.项目经费使用期限一般为2至3年,如果严格执行按项目抵扣的规则,就会造成项目执行期间取得的进项税额因为没有对应的销项税而无法抵扣.但如果实行以医院为纳税主体所有科研项目统筹抵扣,则会出现用A项目的进项税额抵扣B项目销项税的现象,不利于调动项目成员提供增值税专用的积极性.
4.重视程度不够,针对性纳税指导缺乏.由于公立医院的医疗收入享受免税的优惠政策,而应税收入缴纳税款金额相对较小,使得医院财务及相关部门对“营改增”政策重视程度不够,节税措施落实不到位.另一方面,税务机关未出台针对公立医院这个特殊的纳税群体的相关细则,也没有开展面向医疗行业的纳税指导.使公立医院在“营改增”之后,因为对政策理解不透彻,没有做好相应的税务筹划,使得税负不减反增.
三、针对税负不减反增现象的税务筹划
1.利用税收优惠政策.财税〔2016〕36号文件：纳税人提供技术开发、转让等服务可免征增值税.公立医院中一部分横向课题是可以享受此项优惠政策的,可向当地税务部门提出申请,获批备案后此类项目的收入免税,免税项目的进项税额不得抵扣.另外,要注意免税项目与应税项目须分开核算,由于医院科研经费管理一直采取按项目核算的办法,上述风险将避免.（下转第131页）（上接第129页）
2.申请简易征收的计税方法.财税〔2016〕68号文件:一般纳税人提供非学历教育服务,可采用简易计税方法,按3%缴纳增值税.“营改增”后公立医院向进修医生、实习学生收取的培训费用按6%缴纳增值税,税负比“营改增”前增长［6%/（1+6%）-3%］/3%等于88.68%.可向税务部门申请简易计税,实际税率为3%/(1+3%)等于2.91%,税负下降明显.
财税〔2016〕36号文件：一般纳税人出租2016年4月30日前取得的不动产,可采用简易计税方法.按5%缴纳增值税.公立医院出租非医疗用途房屋收取的租金为应税收入.“营改增”前按5%缴纳营业税,现按6%缴纳增值税,税负增长［6%/(1+6%)-5%］/5%等于13.21%.如选用简易计税法,增值税实际税率为5%/(1+5%)等于4.76%,税负有所下降.
需要注意的是,采用简易计税法不得抵扣增值税进项税.
3.横向科研经费统筹纳税、按项目抵扣.公立医院的横向科研经费可采用以医院为纳税主体,将各项目可抵扣的增值税专用汇集后抵扣销项税额.但在进行会计核算时,将增值税对应每一个科研项目.当月成功抵扣进项税的科研项目,冲减改项目支出,增加改项目结余.做到科研项目纳税与抵扣相匹配,避免不同项目间的交叉抵扣,真实反映各项目的实际税负.
4.加强成本管理,进一步完善会计核算.“营改增”时代一般纳税人纳税科目设置上逐渐细化,科目核算上更为精确.在支出类会计科目下可分设应税支出与免税支出,把医院应税收入对应成本与免税收入对应成本区分核算.具体操作时有一定难度.以水电费为例,财务人员无法确定为应税收入支出水电费具体金额,虽可通过委托专业公司上门测量,提供数据上的支持,但委托专业公司这本身也需要支出费用.水电费是否核算抵扣,须权衡考虑.
5.积极沟通交流,争取政策上的支持.应对“营改增”不仅是财务部门的事,还涉及到医院各业务部门.首先,应积极与相关职能科室沟通协调,在合同议价,供应商选择,增值税专用的取得等各方面做好适合本单位的纳税筹划；其次,各大医院间共享税收优惠政策及有效的节税方法；最后,可向专管员及税务部门反映公立医院在增值税纳税时所遇到的困难,争取政策上的支持.
四、结语
“营改增”是我国结构性减税的一项重要措施,从制度上解决了重复征税问题,使税制更科学、合理.公立医院应从实际出发,积极主动调整财务核算和管理体系,选择正确的纳税方式,利用税收优惠,积极进行纳税筹划,从而改变“营改增”初期税负不减反增的现状.
参考文献：
[1]饶宝红.后“营改增”时代对高校涉税业务的影响及核算研究——以浙江高校为例［J］.会计之友,2015(16):79-81
[2]巩东义,李用.“营改增”对医院财务管理的影响及应对策略——以三甲医院为例［J］.会计之友,2017（4）：107-109
[3]孙凌峰.内部控制视角下高校增值税管理的探讨［J］.财务与会计,2017(06):62-63
（作者单位：浙江省肿瘤医院浙江杭州310022）
[作者简介：杨洁（1980—）,硕士在读（管理学）,财务管理,学士,会计师,研究方向：财务管理、医药卫生方针政策与法律法规研究.]
（责编：玉山）
该文结论，该文是关于对不知道怎么写税务筹划和涉税和医院论文范文课题研究的大学硕士、公立医院本科毕业论文公立医院论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料.
参考文献：
1、 营改增对公立医院财务管理的影响分析 摘要2016 年,中国全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点,由此对公立医院的财务管理,有着深刻的影响 不管是会计核算,还是税负水平,都发生了重大变化 本文结合自.
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