论文ABC法在中小企业的应用探析，本文是关于中小企业硕士论文开题报告范文与中小企业和ABC法和应用探析相关大学毕业论文范文.
华亦菲1,2
(1.ESC Rennes School of Business,France357000；
2.上海外国语大学贤达经济人文学院,上海200083)
［摘 要］当代,管理会计和成本会计在公司成本控制和预算管理方面发挥着越来越重要的作用,是公司顺利运行的关键.但是,现在很多文献把成本会计与管理会计研究重点放在了大型企业的应用上,很少有针对中小企业的研究.一些中小企业由于疏于成本管理,使公司的成长和发展受到严重阻碍,所以文章主要目的在于探讨ABC法(作业成本法)在中小企业的应用情况,中小企业实施ABC法的必要性,ABC法在实施中存在的问题以及实施ABC法的对策建议.
［关键词］中小企业；ABC法；成本会计
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2016.12.045
1引言
中小企业是与所处行业的大企业相比,在人员储备、资产规模与经营规模上都相对较小的经济单位,但中小企业在国民经济中处于重要地位,逐步成为社会生产的主力军,是大型企业不可缺少的合作伙伴.然而近年来,随着各种生产成本的不断提高,对于依赖成本驱动的中小企业而言,挑战与日俱增.笔者认为中小企业采用作业成本法(ABC法)不失为一种理想选择.
相对于传统会计方法而言,ABC法把原材料分摊到具体的生产活动中并且在每个生产活动中使用多样化的成本动因,将成本分摊基础的单一性转变为多元化,使成本核算范围更加广泛,为企业管理层的科学决策提供了更加精准的会计信息.
与传统成本计算方法相比,ABC法有如下优点.
第一,控制生产成本,提高产品竞争力.
ABC法有详细具体的成本分摊标准,促使那些传统成本法中不可控制的间接成本成为了可控的直接成本,形成了以作业为核心的成本核算对象体系,尽可能消除“负加价值作业”,改良“增加价值作业”,为控制生产成本提供更准确的成本信息.生产成本的降低可以提高经营业绩,从而优化企业盈利能力.
第二,优化产品组合,帮助管理层决策.
ABC法比传统成本法提供了更加多样、可靠的成本信息,提高了企业战略决策水平,有助于管理层做出更有利的产品组合决策,如设计产品、改进定价等.管理层可以更容易地获得直接归属至产品的成本,从而利用成本信息进行合理的经营决策.
2中小企业实施ABC法的必要性
2.1传统成本法的局限性
传统成本法是在20世纪20年代工业革命时期,为了适应于机器大工业时代常见的规模经济、大批量生产的生产方式而产生的成本计算方法.而随着知识经济时代的来临,传统的成本计算方法受到了强烈的冲击.中小企业若仍然使用传统的成本核算方法,将导致会计信息不准确,主要体现在以下两个方面：
一是随着市场经济与科技的不断发展,中小型企业逐渐将更多的目光转向含有高附加值的产品,意味着传统的劳动密集型产业模式逐渐向资源密集型模式转变.越来越多的机器设备资源取代了原本的人力资源,生产自动化程度的提高,固造费用比重增大,人工成本开始减少.按照传统以小时计算的成本分摊方式,已经不能满足企业控制成本的需求.
二是随着经济与科技的发展,顾客开始追求个性化的消费,企业需要生产多元化的产品和服务,财务部门要求更为精准的资源消耗信息.传统成本法对间接成本单一的分摊标准,忽视了每类产品生产过程的多样性,将会产生不实的会计信息,影响管理层决策的科学性.
2.2中小企业自身的限制因素
中小企业由于生产技术、管理手段、人才储备等方面的限制性因素,相对大型企业而言,更加需要将ABC法作为其管理成本的方法,具体原因如下：
一是中小企业依赖于少数客户,生产一定数量内的产品或服务,对市场也只有很微小的影响；
二是多数中小企业拥有者就是管理者,他们对做出决策,提供生产运营资本有着绝对的主导权,经营决策高度集中；
三是由于企业规模的限制,工程或者技术人员往往就是质量管理的掌控者,会计信息的记录缺少规范性、组织性.
这些导致中小企业缺少精确的成本数据,无法准确评估企业的生产经营状况和盈利水平,降低了企业的发展速度,减弱了企业的核心竞争力.
3中小企业普及ABC法的现状及受阻原因
3.1现状
尽管近些年来,ABC法在管理会计中扮演着越来越重要的角色,但ABC法在中小企业的普及率却不容乐观.在摩洛哥,62家参与的(包括大型和中小型企业),ABC法普及率为12.9％；在喀麦隆,86家中小企业,仅有9.3％采用ABC法进行成本管理；而墨西哥的中小企业中只有7.22％把ABC法理论付诸实践,在这7.22％中,54％都是小型企业,而不是具有更多原材料和更大规模的中型企业.此外,66％中小企业虽然拥有成本会计和管理会计知识却不知道ABC法的存在,所以他们一直采用传统会计方法.
3.2受阻原因
3.2.1作业与成本动因的确认较模糊
中小企业相对于大企业而言,生产缺少规范性,分工不明确,对作业与成本动因的区分存在困难.各项生产活动可能会相互交织,可能存在界限不明晰、责任不分离的问题.尤其是对成本动因而言,需要辨别哪种因素与成本变动有着较大的关联性,并不容易.而且,如果选择的动因较少,成本信息可能不准确；如果选择太多,因此产生的应用成本可能大于应用ABC法产生的经济利益.
3.2.2工程繁杂,运营成本较高
ABC法需要先将企业在生产经营中产生的全部资源消耗分门别类的分摊到每个作业中,形成作业成本库；再将成本库内的成本根据不同的成本动因分摊至产成品或服务中,对于员工数量并不充足的中小企业而言,核算复杂,工作量较大.会计人员操作ABC系统会有一定的难度,将ABC体系融入到企业原有的生产管理系统中在较短时间内也很难实现.
因为ABC法的工作量较大,一定时期内,实施和维持作业成本法的成本可能大于其带来的利益运行,中小企业需要承担较高的初期运行费用.
3.2.3应用环境较差
一般来说,中小企业的生产技术、自动化水平和会计电算化程度同大型企业相比仍有不足,企业客观的作业条件无法为ABC法的顺利开展创造更优的实践环境.
4对策建议
4.1加强和改变中小企业对ABC法的认识
中小企业需要认识到,ABC法并不仅仅适用于拥有更优工作环境和更多财务支持的大型企业,还同样适用于中小企业.中小企业可以将ABC法作为一个投资项目,将会是一个具有低成本高回报的项目,它会改变传统方法主观臆断的管理模式,使成本管理方法更加客观合理的分摊间接成本,帮助企业获得更多盈利.同时多项研究表明,通常中小企业花费在ABC法上的成本只占该企业利润0.1%～0.3%,与其日后的盈利相比,微乎其微.中小企业应该对内部的会计人员进行知识培训,让他们在掌握基础会计知识的同时,学会应用先进的计算机技术对原始收集的成本信息进行分析评估管理,提升会计人员的从业素养,确保ABC法在中小企业应用的有效性.
4.2创造良好的外部环境
财政应该加大对中小企业的扶持力度,国家的相关举措对中小企业的发展有着较大影响.如2015年,财政拨款150亿元建立国家中小企业发展基金,促进中小企业的发展,这一措施可在一定程度上减轻中小企业的资金压力,为企业引进并适用ABC法提供必要的财务支持.
科研单位加大对ABC法的研究力度,为中小企业在适用ABC法的过程中提供理论支撑.研究人员可以适当改进ABC法的使用方法,使其更加符合中小企业相对简易的生产流程.在达到ABC法管理生产成本这个基本目标的同时,简化会计核算程序,使ABC法更适应中小企业的发展环境与实际需求.
相关单位积极研发ABC法的应用软件并将其与ERP系统相结合.与基本会计信息处理系统相似,软件的利用可以减少ABC法较为繁杂的工作量,提升工作效率.同时,将ABC软件与企业的ERP系统结合使用,可以更便捷、更准确地获取相关的成本信息,促进中小企业会计工作的时效性与精确性.
参考文献：
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［4］何红渠,肖瑛.中小企业应用作业成本法的障碍分析与改革思路［J］.地方财政研究,2005(10)：41-44.
［作者简介］华亦菲(1994—),女,汉族,法国雷恩高等商学院国际会计专业硕士研究生,上海外国语大学贤达经济人文学院国际会计本科学生.
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