论文我国旅游业的税收效应分析和制度完善，该文是关于旅游业方面论文写作资料范文与旅游业和国旅游业和税收有关专科开题报告范文.
摘 要：旅游业作为国民经济的重要组成部分,对经济的促进作用越来越明显.近年来,旅游业占我国GDP的比重不断升高,因其产业链条长、涉及行业广的特点,提供的税收收入越来越大,产生的税收效应备受关注.文章介绍了我国旅游业发展现状,运用比较分析法,总结发现我国旅游业税制中存在税收流失、重复征税、税收优惠等三个方面的问题,从正面效应和负面效应的不同角度,针对性地提出了完善建议.
关键词：旅游业；税收效应；制度；对策
1 我国旅游业发展现状
1980年,全球107个国家和地区联合签署了《马尼拉旅游宣言》,宣言指出：旅游已经成为人类一种基本需求.从旅游业的业务内容来看,主要有三部分构成：旅游业、交通客运业和以饭店为代表的住宿业,它们共同组成旅游业的三大支柱.从旅游业的接待对象来看,包括国际旅游和国内旅游两部分,因国家所处的发展阶段不同,侧重点也不尽相同.经济发达国家通常是从国内旅游业开始发展,逐步向国际旅业迈进；发展中国家为了创造更多外汇,一般先从国际旅游业开始发展,随着经济实力的提升,不断加强国内旅游业开发.我国旅游业虽然起步较晚,但发展极为迅速,国内旅游和国际旅游发展相对平衡.2005年全国旅游总收入为7680亿元；2009年国内接待旅游总人数超过20亿人次,国内旅游收入9500亿元,外汇收入380亿美元；到2011年,国内旅游人数已经达到26.4亿人次,国内旅游收入达到22500亿元,入境旅游人数1.35亿人次,实现旅游外汇收入485亿美元,我国成为全球最大的国内旅游市场和第三大入境旅游接待国,超过146个国家地区成为中国公民处境旅游目的地.按照每年近10%的增长速度,2020年我国旅游总收入将超过36000亿元,在世界旅游市场中将占据领先地位.本文以此为研究切入点,着重探讨我国旅游业的税收效应及税收制度的完善.
2 我国旅游业的税收效应现状及存在的问题
目前,我国没有独立、统一的旅游税.针对旅游业所征收的税收,主要分布在产业所涵盖的各个行业中,涉及营业税、消费税、房产税、车船税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、增值税等绝大多数现行税制中的税种.世界其他国家和地区征收旅游税的方式也不尽相同.政府对某种经济行为进行征税既是为了获取财政收入,也是为了对该行为施加影响,但至于具体影响效果如何难以事前确定,可能符合预期,也可能背道而驰.因此,也就有了税收的正面效应和负面效应；税收的收入效应和替代效应；税收的中性效应与非中性效应、激励效应与阻碍效应,以及进一步细分为储蓄效应、投资效应、产出效应、社会效应、心理效应等等.
我国旅游业正处在发展的黄金时期,但税制仍有一定调整空间,因税制不科学导致的税收流失等问题仍然存在,主要有以下方面：
2.1 税收流失的问题
以旅行社为例,税务机关难以有效掌握其真实财务报表,对其应税额确定较难,部分旅行社通过多种途径和方式达到偷税、逃税的目的,如多列支成本,少列支收益等,致使国家税收流失.此外,对于的管理不够严格,漏开、虚开、等现象屡禁不止,不少小旅行社就有不给游客开具的习惯,税务部门难以监控,导致税收流失.
2.2 重复征税的问题
重复征税问题主要是我国流转税和所得税的重复征收.如以货物为条件提供劳务,在对劳务征收营业税的同时,没有对货物所含有的增值税予以扣除,导致营业税对增值税的重复征收；以劳务为条件提供劳务的,形成营业税自身的重复征收.重复征税问题也是我国税制不断改革的阶段性产物,目前,国家不断推进的营改增工作,在平衡与地方的财力的同时,也能够更好地消除重复征税问题.
2.3 税收优惠的问题
相对而言,我国对旅游业的优惠政策比较单一,而且税收优惠措施较少.对于偏远地区、落后地区,自然风光虽然较好,但苦于缺乏足够的财力投入,难以进行旅游开发.若是能够对其进行相应的税收优惠政策,或者在税收留存方面给予更大的倾斜,则有利于这些地区搭上旅游发展的快速列车,提升当地经济水平.
3 完善我国旅游业税收制度的建议
旅游业税收存在正面效应和负面效应.所谓正面效应是指征税导致的经济反应与征税前的目的保持一致；负面效应则是征税产生的实际效果与征税前的目的相违背.针对我国旅游业税收制度的现状及其存在的问题,建议从进一步发挥税收的正面效应,减弱税收的负面效应,两个方面同步着手进行改进.
3.1 进一步强化旅游业税收的正面效应
1.确保公共物品的有效供给.公共物品具有三个方面的重要性质：一是不可分性,公共物品不可能像面包一样可以分成多份,供多人享用,必须是一个统一的整体；二是非排他性,即大家都可以同时享受.对旅游业征收税收,可以有效确保政府对公共物品的提供,减轻景区维护景点运行的压力.游客到某一个地区游览,是对该地区的公共物品进行搭便车的行为,必然导致公共物品的损耗.通过征税可以组织资金对公共物品进行维护,保证更多的游客能够继续到该地区进行游览而不受影响.
2.维护效益可观的财政收入.征税是政府获取财政收入的重要途径.我国针对旅游业的税收遍布旅游业涵盖的各个行业,涉及多个税种.在我国旅游业蓬勃发展的同时能够为财政带来可观的财政收入.对于入境游客征收的税收,能够为国家带来大量的外汇收益.国家财政收入的增长,政府可以通过转移支付等手段,改善落后地区民众的生活条件,加大旅游景区的基础设施投入,提升整体福利水平.
3.巩固税负输出的特殊效果.税负输出主要是针对景区当地而言.为了开发、维护景区,当地必须投入大量的资金,完善各类自然、人文景点的基础设施.但通过对游客的征税,可以增加当地的财政收入,从某种程度上说,就是把本应由当地民众承担的费用转嫁给了游客.简单点说,我们对景区酒店的住宿服务征税,但纳税的最终落脚点就在于住宿的游客,而游客多半属于外地人.
4.促进生态环境的持久发展.国内许多自然景点常常因为接待游客过多,而造成难以恢复性的损坏,对景区的可持续发展极为不利,尤其是以自然景观为主的景区.通过对经营景区的企业征税,会使企业以提高门票转嫁部分税负给游客.门票提高的直接效果是减少游客数量,减轻景区的承载压力,降低损耗,有利于生态环境的可持续发展.
在不断强化旅游业税收正面效应的时候,需要注意以下问题：一是针对部分旅游景区属于自然景观,要防止因为增加税收而进行过度开发.从我国的世界自然文化遗产申请情况来看,许多景区为了能够争取申请成功,以提升景区档次,增加税收收入的目的,地方政府不遗余力,大举进行景区开发.对于部分人迹罕至的区域,修建了栈道、路桥,有时还破坏了景区原有的风貌.这样的行为即便能够获取一时的正面税收效应,但从长远来看,不利于景区的可持续发展,不利于地区旅游业的长久发展.二是需要税收收入与支出的相互协调,不能一味地从中汲取而不及时供血.部分地区一任政府管一任的事情,寅吃卯粮的现象时有发生,在旅游类公共物品的供给上存在不足.这也是有的景区某些年份发展得很好,后继发展乏力的原因.那么,在旅游业税收执行之前,就应该确定税收的投入比例,防止相应税收收入投入过少、过低,阻碍景区的未来发展.
3.2 不断弱化旅游业税收的负面效应
1.防止税收遵从成本的增加.任何形式的税收都会导致遵从成本的增加.直接纳税的单位或个人在纳税时,遵从成本包括填写纳税申请表花费的时间,咨询税务机关花费的时间,聘请税务*人花费的费用,保存计税资料和票据花费的成本,甚至包括对税收规则的不了解和被处罚的担心等心理成本.遵从成本的具体数额难以量化计量,使得整个社会福利的降低.可以从纳税便捷性,税收技术等方面着手改进.
2.避免应税经济行为的扭曲.政府征收税收的对象不对、征收额度不适当等,都会造成应税经济行为扭曲.如对旅行社的经营行为征税,可能导致经营利润薄、市场份额低的旅行社退出经营,减少行业供给,降低了行业的竞争度.再比如对旅游景点征收统一税率的营业税,将提高景区门票,减少游客数量,可能导致后期开发的景区难以维持正常经营的盈亏平衡,不利于当地景区的可持续发展.这是税收制度完善中需要找到的利益平衡点,在合理的节点收取合适的费用,维护旅游业的健康可持续发展.
3.降低财政收入减少的可能.这是一系列连锁反应可能造成的损失.政府对旅游业征税,若是想最大化财政收入,则会提高税收征收税率,这将导致企业的经营成本上升,游客旅游的支出增加.导致企业缩减经营规模,游客减少出行,并形成恶性循环.游客出行持续减少的同时,企业的收入持续减少,整个行业发生萎缩,最终导致政府的税收减少,财政收入降低.政府应该在这些方面做足调研,合理制定税收政策,防止出现类似情况.
4.规避引起他国报复性征税.国与国之间,对旅游业征收的税目、税率相对独立,并不完全相同,甚至有较大差异,因此容易被对方误以为税收歧视或税收不公平,进而进行税收报复,从而降低两国游客的福利水平.针对负面效应,以及现实中存在的具体问题,还可以从以下方面予以改进.
第一,尽量形成独立、统一的旅游税.这将有效规范旅游业的税收征收问题,降低征税造成的经济行为扭曲,避免重复征税的问题.
第二,加大税收征收的监管力度.对于企业的偷税、漏税行为应该严厉处罚,在行业内形成威慑性效果；对于企业的所谓变通性手段,应予以及时纠正.
第三,完善旅游业税收优惠政策.尽管旅游业得到了快速发展,但涉及的行业发展水平良莠不齐,地区间发展仍存在较大差异,有针对性地完善优惠措施,能够更好地扶持行业和地区的经济发展.第四,税收征收应该逆经济周期.为了避免税收征收导致经济快速下滑,应该在经济形势好的时候严格征税,防止经济过热；经济形势差的时候,多给与优惠,促进经济复苏.
4 结论
旅游业税收的税收效应与制度完善,与宏观经济走向,国家税制密切相关.所以,要想充分发挥税收的正面效应,降低负面效应,促进税制的统一非常必要.这需要从国家层面解决相关问题,协调行业内部结构,同时协调地区之间,地区与之间的事权与财权,是一个系统的改革过程.
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参考文献：
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