论文简述营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响，该文是关于会计核算方面研究生毕业论文范文与会计核算和纳税和房地产相关研究生毕业论文范文.
房地产企业在我国经济社会的发展中具有重要作用,企业经营管理更加规范化,在营改增的影响下,会计核算方面存在一些不足.房地产企业在经营过程中,必须明确营改增对会计核算和纳税带来的机遇和挑战,然后制定有效的措施,适应市场经济的发展需求.只有这样,才能不断提升综合竞争力,实现可持续发展的目标.以下对此进行深入探讨.
一、营改增概述
我国在2011 年11 月提出《营业税改征增值税方案》,并且开展试点工作,于2016 年5 月正式推行,其中就包括房地产企业[1].营改增的实施,避免了营业税重复征收的现象,在行业税负、经济增长、产业结构升级等方面,均具有重要作用.房地产企业是我国税收体系中的主要税收来源,但是投资周期长、建设规模大,营改增的实行会对企业税务结构产生影响.如何加强会计核算工作,规避投资风险,对资金科学分配,成为房地产企业的关注重点.营改增后,房地产企业的营业税征税范围变为增值税的增税范围,此时企业的纳税身份、税率、优惠政策等均发生了改变.增值税属于价外税,征收管理采取以票控税的形式,而且只对部分增值额进行纳税,因此会对税收负担、融资方法、管理、会计核算、财务报表等造成影响.
二、营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响
( 一) 积极影响
第一,激发地产购买需求.实施营改增后,企业的不动产含有的增值税纳入抵扣范围,企业新建的办公房、厂房、道路绿化等,都可以作为进项税进行抵扣,从而加快行业对不动产投资的改造,激发商业地产的购买需求,有利于去库存化.对于房地产企业而言,通过向下家转移税负,能减轻自身的税负压力.
第二,避免重复征税.营改增之后,房地产企业在经营期间,可以避免重复征税.因为增值税在征收过程中,依据是不同环节的增值额；营业税的增收依据则是销售额.地产企业在经营期间,会涉及土地、建材等成本,其中材料成本已经缴纳了税收,销售期间再次缴纳这部分税负,就会造成重复征税.营改增的实施,有效解决了这一问题,只要按照各个经营环节缴税即可[2].另外,抵扣能在材料成本、建安成本的增值税中体现,因此避免了重复征税现象.
第三,有利于财务部门明确分工.营改增的实施,有利于明确房产企业财务部门、业务部门之间的职责分工.征收营业税时,单据由财务部门进行报销,不需要对单据进行审核归类,不仅工作量大,而且存在较大的风险.征收增值税时,取得进项税的支出才能抵扣,这就要求财务人员对普通、增值税专用进行审核归类,提高票据的及时性、合规性,提高财务票据的管理水平.
( 二) 不利影响
第一,增加了实际税负.一方面,营改增前,计算企业所得税时,原营业税作为价内税会在所得税中扣除；营改增之后,增值税属于价外税,不能在企业所得税中扣除.另一方面,营改增后房产企业的增值税率为11%,虽然可以利用进项税额进行抵扣,但是要想获得足够的增值税专用进行抵扣,就要和纳税人合作,这就对合作公司的选择产生限制[3].另外,房产企业的开发成本中,一部分支出是无法取得增值税专用的,例如劳务费.不能获得足够的进项抵扣,再加上税率升高,因此房产企业的实际税负有所增加.
第二,影响财务报表.一方面,实施营改增之前,不动产的购置价款,会全部计算在固定资产的入账价值中；营改增之后,这部分价款要价税分离,其中增值税进项税额可以抵扣,因此固定资产的入账价值降低了.如此一来,企业的资产负债率提高,不利于正常的融资活动.另一方面,在利润表中价外税是增值税的特点之一,在营业收入中要刨除增值税,从而降低企业的营业收入.如此一来,企业经营期间产生的人工、材料成本,无法获得增值税,增加了税负成本.
三、房地产企业会计核算和纳税的改进对策
( 一) 加强票据管理
增值税在征收过程中,计税依据是增值额,而销项税、进项税抵扣,是增值额计税的关键要素.基于此背景下,增值税征收期间,必须要加强票据管理.具体措施如下：第一,房产企业经营过程中,相同的条件下,应该减少和非一般纳税人的合作,优先选择和外包企业合作.第二,获得增值税时,应该控制时间,防止出现延期申报的现象,避免流动资金风险.第三,房产企业要基于当前的会计核算和纳税工作,分析营改增带来的影响,开展税务筹划工作,尤其是成本税务筹划[4].一方面,工程项目的建设周期长、成本资金耗用大,经营过程中要加强沟通交流,了解最新的优惠政策.另一方面,在开发项目成本中进行期间分摊,如此产生的税负会低于一次性核算产生的税负.第四,房地产流转税是在多个项目流转后形成的,企业应该对税务结构进行研究.
( 二) 获得政策支持
房产企业要树立前瞻性的目光,关注税收政策的变化,争取得到优惠政策的支持.第一,明确企业适用的税收优惠政策.通过全面审查,保证优惠政策能够继续使用.针对营业税、增值税相关的税收政策进行整理,动态关注政策的变化,避免形成政策性风险.第二,明确老项目适用的过渡性政策.我国财政部门颁布了《营改增试点过渡政策的规定》,其中包含房地产企业的过渡性政策,是老项目税收管理工作的依据.第三,争取获得过渡性扶持政策.营改增期间企业可能面临一些困难,政府为了改善这一情况,就会出台一些政策,提出过渡性的政策扶持,例如对发展困难的企业提供资金支持.营改增实施期间,房产企业如果面临经营困难的局面,可以申请过渡性税收政策,通过地方政府的财政支持,缓解资金压力,助力企业渡过难关.
( 三) 调整营销策略
对于房地产企业而言,营改增既实现了减税效果,又带来了发展压力.对此,企业应该科学分析税收政策的变化,对营改增进行全面了解；然后找准时机,对营销策略进行调整,通过灵活规避税负,来享受营改增带来的有利影响.具体来说,营销策略的调整如下：一是提高办公类物业的销售,新项目的进项税率是11%,企业为了转嫁税负,可以在该标准内适当提高销售.二是营销人员劳务派遣,因为员工工资不能抵扣进项,但劳务派遣公司的可以抵扣进项.三是在合同中明确规定广告制作和发布费用,一般选择17% 的税率.
( 四) 提升人员素质
财务人员是会计核算和纳税工作的主体,专业技能和素质高低直接影响税务筹划结果.其一,票据管理工作是业务部门和财务部门共同负责,两者应该相互协调、互帮互助[5].为了提高工作人员的纳税意识,应该定期开展培训工作,大力宣传营改增政策,以及对会计核算、纳税带来的影响.其二,营改增实施期间,企业的会计报表会有所改变,增值税的计算要求账务更加精确、细化,对各个账目进行完整记录；对于增值税抵扣问题,应该及时申报.其三,企业要重视对老员工的培养,首先是学会使用现代信息设备,改变传统的做账、税务申报工作模式；其次要制定以老带新制度,在工作交接过程中,保证数据信息的完整性；最后要成分发挥互联网的作用,实现财务信息共享,同时加强安全控制.
四、结语
综上所述,营改增对房地产企业会计核算和纳税的影响有利有弊,益处是激发地产购买需求、避免重复征税、有利于财务部门明确分工；弊端是增加了实际税负、影响财务报表.对此,房产企业应该加强票据管理、获得政策支持、调整营销策略、提升人员素质,促进会计核算水平的提升,做好纳税工作,推动企业健康发展.财
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参考文献：
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