论文人工职能时代的XBRL报表持续性审计，该文是关于时代相关论文写作参考范文与人工职能时代和审计和报表有关论文范文例文.
近年来信息技术的发展使得人工智能从科学家的设想逐步走向现实,人类进入了人工智能时代.作为一项涉及计算机、心理、哲学等多学科的综合性技术,人工智能为人类社会生活的方方面面带来了无限可能性.人工智能时代XBRL报表审计研究逐渐兴起,其中同样依赖于信息技术的持续性审计开始受到关注.2005年中注协在《XBRL在注册会计师行业应用前景的研究》中指出,XBRL技术是会计信息系统中的重要组成部分,将极大地影响现有审计行业,同时促进基于信息技术的持续性审计发展.目前我国XBRL报表持续性审计研究处于初级阶段,与国外还存在一定差距,今后应当注重实践性研究,特别是将现行审计流程和规则融人到研究中,丰富研究方法,积极采用案例性研究或实证研究,同时也应强化法律规范、标准制定、技术支持等外部工作支持.
一、XBRL技术的理论研究现状
目前关于XBRL技术的相关理论研究已经较为充分,实践层面上目前已有许多国家、跨国公司、会计师事务所等参与了XBRL技术国际标准制定,或是建立了本国的XBRL技术体系.我国也在2008年11月正式加入XBRL国际组织,之后我国掀起了XBRL技术研究热潮.
人工智能时代XBRL技术重新定义了会计信息的产生和报告方式,也势必会给现有的审计活动带来巨大冲击.近年来关于XBRL的讨论主要集中于技术和安全性方面,由于XBRL报表主要依赖于包括AI在内的现代信息技术,因此信息安全始终是无法回避的问题.其中既包括外部安全性,如外部网络攻击,也包括内部安全性,如编制者采用网络技术可能对财务信息进行篡改删除而难以被发现.正基于此,广泛应用信息技术的持续性审计(comtinuous auditing,CA)也开始受到关注.
二、基于XBRL报表持续性审计的基本概念
现有关于XBRL报表技术与CA的研究较多也较成熟,因此关于XBRL报表CA基本概念的讨论较少.WagenhoferA( 2013)认为XBRL报表CA,是利用服务器构建企业数据库,其中包括且不限于企业的财务数据和审计数据,此外还需要设计相应的信息传输系统和网络协议.GaoJP等(2016)认为XBRL报表CA是一种新型审计方式,主要体现在针对XBRI报表信息生成发布的实时性审计.综合相关学者研究,XBRL报表CA可定义为,在遵循会计准则和相关制度规范的前提下,将包括AI在内的现代信息技术应用于XBRI报表生成的全过程,实现会计信息产生和审计的同步性,从而削弱甚至消除企业财务数据及审计证据获取和处理受传统方式下存储空间、处理时间及分析方法等的限制,提高审计时效性和质量.
XBRL报表CA特点主要体现在审计过程实时性、手段自动化（集成化）和审计独立性.目前学术界基本认同XBRL报表CA的审计发展趋势,但其也还存在着诸多难点,包括信息安全性角度、会计信息价值链层面以及法律、技术、应用成本等因素阻碍其现实应用.目前XBRI报表CA从理论到实践还有很长的路要走,最重要的原因是外部环境支持不足（法律、标准、技术）以及审计人员职业素质不高.
三、XBRL报表持续性审计的价值
XBRL报表概念产生之初,学术界就开始探讨了XBRL技术可能对审计活动带来不小影响,特别是可能会促进审计的信息化和智能化.尽管与传统报表生成方式相比,XBRL技术有着巨大优势,但其安全性本身也存在着无法避免的缺陷,在生成报表文档以及存储过程中可能会受到外部攻击造成文档损坏甚至是被篡改,而实施CA是当前技术条件下最大限度解决这一问题的首要手段.
1．XBRL报表CA的充分性.XBRL技术在报表编制中的应用为持续性审计提供了巨大的现实可能性,对此国内外学者基本持统一观点.大量学者均在各自研究中指出,CA在现实审计活动中落地生根,从根本上离不开包括人工智能、数据挖掘、服务器技术等在内的综合性信息技术体系的支撑.
2．XBRL报表CA的必要性.XBRL技术最根本的特点在于广泛利用信息技术,实现报表编制的网络化、标准化和通用性.由于报表编制者和使用者本身所存在的信息不对称,而XBRL技术的应用使得报表行为的方法和手段也随之改变,如果不相应地更新审计方法,那么在当前的网络架构中XBRI报表甚至可能会变得更加简单和隐蔽.XBRI技术是今后报表编制的必然趋势,而CA更是应对XBRL技术所带来报表风险的必然选择.
四、基于XBRL报表的持续性审计模型研究
随着XBRL技术被引入我国并逐步应用,持续审计模型研究开始逐渐升温.吕志明（2011）指出近年来我国基于XBRL技术的持续审计开始呈现出典型的综合性信息化特征,包括网络服务器、数据挖掘、人工智能等信息技术均被积极应用于XBRL报表的CA中.相关学者关于该命题提出的审计模型或涉及技术基础包括：数据挖掘技术、XML技术、网络服务器技术、基于大数据的云审计平台、数据签名技术与加密技术等.具代表性的包括：高锦萍( 2014)认为在当XBRL报表和传统报表并存时,CA模型构建应当注意对经济事项、映射标签做出恰当的职业判断,不应简单地选择仅采用工作底稿或放弃工作底稿方式.欧阳电平、郑春梅( 2014)提出模型构建应当首先考虑XBRL报表本身的数据真实性以及信息传输安全性,这些因素都会影响CA效果.卿固等人( 2016)提出从委托方、被审计方、审计方三个层面构建审计模型.EE Cohen( 2004)提出了更具综合性的持续审计模型CAWS,不仅针对XBRL报表审计,还面向企业内部控制监督,从而从内控角度提高报表质量.田高良等人( 2017)认为CA审计模型的重点应当关注于确认报表数据的真实、准确和标准型.
由上述可知,XBRL报表CA模型主要是利用现代信息技术构建审计平台,以期实现审计信息化,提高审计效率和质量,同时也注重与XBRL报表生成技术间的协同推进和技术对接.
五、总结
目前国内外关于XBRL报表CA的研究,在基本概念定义、目标、审计特点、必要性等基础性理论方面观点较为成熟和统一,但相关研究也存在着明显不足：一是研究层次不够深入.虽然目前大量学者均在开展该命题下的审计模型研究,但通常指提出了基本的概念框架,缺乏具体完整的流程体系,可操行性难以确定.二是实践性研究不充分.审计模型研究通常是从技术架构层面着手,理论充分但实践不足,缺乏与现行审计制度规则的结合.虽然目前许多国家都在推行XBRL报表技术,但现有研究成果缺乏具体案例总结提取模型.现有研究不足既有研究方向选取、研究水平等学者本身的原因,也有外部环境的制约.目前许多国家都在积极推行XBRL报表技术,虽然也积累了不少有益经验,但在CA方面的研究和实践仍然缺乏动力.我国目前正处于XBRL报表技术“试水”阶段,包括法律规范、标准制定、技术支持等问题仍处于待处理或正在处理时期,相关持续性研究不足的现状在这一阶段也是难以避免的.今后应当继续加强XBRL报表CA研究,与XBRL报表技术研究双管齐下,加快XBRI报表CA的实践和推广.
（作者单位：江西财经大学）
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