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河南信阳 / 苗博然
摘 要： 《环保税法》 是我国首部 “绿色税制” 的税法,是实行环保 “费改税” 制度, 保护和改善生态环境、 减少污染物排放、 推进生态文明建设的利器.环保税与环保排污费相比效力更强.对不同地区实行不同税率, 具有优化调节的作用.对高污染的企业多征收, 对污染轻的企业少征收, 对没有污染的企业不征收, 可达到一种惩罚分明的效果.这项改革可 “倒逼” 企业提高环保水平、“倒逼” 环境监测数据更真实, 为经济社会发展带来极大的利好.
关键词： 环保税法； “费改税” ； 环保税； “倒逼效应”
生态环境保护是我国的一项基本国策.近年来, 我国在经济高速发展的同时,也存在着严重的环境破坏问题.从某种程度来讲, 经济的高速增长是以牺牲环境为代价的.如何协调好经济发展与环境保护之间的关系, 是我国目前的一项重大任务.
《中华人民共和国环境保护税法》 （以下简称 《环保税法》 ） 的出台是对我国传统环境保护手段的一种更新,而且此次征收对象种类有所扩大,包括大气污染物、 水污染物、 固体废物、 噪声四类污染品类排放纳税人. 值得注意的是, 《环保税法》 同时规定了两种情况无需缴纳税款： 一是不直接向环境排放应税污染物的企业 （如餐饮企业排放到市政管网的污水） 不需要缴纳环保税； 二是居民个人不属于纳税人, 也不需要缴纳环保税.
目前, 已有 30 多个省陆续公布了各省水污染和大气污染的环保税具体数额,分别为每当量 1.4～14 元、每当量 1.2～12 元, 各地方可根据本地区的不同情况在上述幅度内确定具体标准.其中, 北京市的收费标准为全国最高, 河北、 天津、 四川等省市环保税的征收标准为最低征收标准的 3～5 倍； 甘肃、 宁夏、 江西、 吉林等地区环境承载力相对较强,因此这些地区与原排污费标准保持一致； 湖北、 山西、 福建、 云南等部分地区适当上调此标准.
当然不能否认的是,环保税的征收最初也会对经济产生一定的影响, 从而可能降低经济发展速度, 但是从长远来看, 《环保税法》的出台优化了整体的经济结构, 维护了发展的可持续性.
一、 环保 “费改税” 改了什么？
从 1979 年开始,我国确立了环境保护费制度, 实行至今已有 40 年历史, 但成效并不显著.全国人大常委会于 2016 年 12 月 25 日表决通过了 《环保税法》 , 将现行的排污收费制度改成了征收环保税. 《环保税法》的出台相比环境保护费制度而言,具有更大的约束力和强制力.排污费与环保税之间存在的不同情况, 具体表现在以下几个方面：
(一) 环保税改变了征收的主体
新的 《环保税法》 改变了以往的征收主体, 由税务主管部门依法进行环保税的收取,环境保护部门由当初主导征税变为协助征税的角色.同时, 还规定了环保部门不直接与纳税人产生关系, 而是提供相应的数据,两个部门分工合作、 分别管理.
征收主体的改变是为了明确收支两条线的大方向, 以往排污费由环保部门收取, 但是征收费用后, 只有一部分用在了污染治理上,而另一部分则成为了行政部门的行政开支,这就造成了排污费的使用既不透明也不够规范.征收主体改变后,税收会进入财政体系, 环保部门的行政开支将由财政发放.但是, 这些规定也产生了一个问题,环境保护部门一大部分权威来自排污费的收取, 此次 “费改税” 的变化将征收的主体归于职能部门,在很大程度上将会削弱环保部门的权威性、 降低监管的刚性.
(二) 环保税对企业减排增加了减免档次
过去的排污费制度仅仅规定了一档费收减免档次：缴费人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于规定标准 50％的, 将减半征收环境保护费. 但是现实情况多样复杂, 一个减免档次过于笼统, 使得减免不能分层次进行.
其实, 无论税费如何减免档次, 当前的主要任务是在征收主体改变后,税务机关应当不断提高法律意识和征管能力.由于环保税收取的专业性和技术性, 环保部门应当同时做好辅助工作, 转变过去的思想, 把环保工作落到实处.同时, 加大力度培养具有环保知识和税务知识的复合型人才,通过多种渠道进行政策宣传和纳税咨询等工作建设,这才是为了应对当前形势的重要转变.
(三) 环保税改变了环境保护税征收管理程序
虽然现行排污费由环保部门征收管理,但是政府的权利将会显著增加, 《环保税法》在税额上并未作硬性规定, 而是仅仅规定了征税的上限和下限, 如大气污染物税额每污染当量在 1.2～12 元之间, 这就给了每个省份在上述 10 倍范围内的自主选择权, 让政府根据当地情况决定如何适用税率.同时, 现行的排污收费的征收实行的是分配制度, 按照和地方 1： 9 进行分配,环保 “费改税” 后, 不再进行税收分成.
因此, 这更像是一把 “双刃剑” .一方面, 政府根据当地经济水平和现有环保状况进行适当的裁量,更好地发挥了政府在环境保护中的积极性； 另一方面, 不同地区不同税率, 相同的行业企业税负不同, 企业可能会扎堆集中到税率较低的区域, 造成发展的极大不平衡.这就违背了颁布 《环保税法》 的初衷, 使得新的环保制度停滞不前.
二、 设立环保税的必要性
近年来, 我国的环境问题日益严重.面对环境的污染,单纯依靠市场自发进行的调节配置机制和传统的政府命令控制型的行政手段已难以奏效. “十九大” 报告指出,当前我国的环保主题是加快生态文明体制改革, 建设 “美丽中国” , 因此, 设立环保税正是其题中应有之义.积极推进环保费税改革是建设环境友好型、 节约型社会的重要发展点.积极落实环保税费改革, 充分发挥财税的作用, 让职能部门承担更多的责任.
(一) 环保税是治理污染的经济手段
过去的环境治理手段太过单一,大多都是以行政命令的形式,虽然在一定程度上可以起到保护环境的目的, 但是由于环境污染的多变、 污染程度的加深, 如今的效果越来越弱, 难以起到环境保护的目的.因此,必须转变治理污染的手段, 使环保上升到法律层面, 将环保的治理落到实处, 真正起到保护环境的作用.
缴纳环保税就是改变了以往的治理方式,采用经济手段治理现在的环境污染,并且将其作为解决环境问题的新突破口.
目前,很多国家已将环保税作为重要的环境保护手段, 我国应借鉴国外成熟的环境保护经验, 弥补当前环境保护经验不足的态势,尽快构建一个完善的环境保护政策体系.
(二) 环保税是保护环境的现实需要
近年来, 我国的环境污染越来越严重, 环境污染已为经济发展亮起了 “红灯” .当今, 环境污染问题不仅仅是一个独立的问题, 而是掺杂了社会、 经济、 政治的综合性问题, 单纯从一个角度、 一个方式难以解决当前环境污染的复杂性问题.环境污染已给人们的生活带来了十分明显的威胁, 严重影响到了人类的生存空间.征收环保税是包含多种治理角度的集中体现,是为了解决环境污染问题、 满足当前污染治理的现实需要, 也是我国必须践行的行为准则.
(三) 环保税完善我国税制体系
十八届三中全会提出 “税收法定原则” 中明确了税种的设立、 税率的标准只能由法律规定, 这同时也是法律保留的体现.排污 “费改税” 后, 环保的税收条例也应上升为法律,行政性的收费应通过立法让其具有合理性和明确性.因此, 《环保税法》 就是最好的示范, 以排污费为基础重新立法, 将有利于税收法定, 完善绿色税制和税制体系, 更好地促进经济绿色化发展.
三、 环保税的 “倒逼效应”
此次环保税是根据 “税负平移” 原则制定的.由于目前我国经济下行压力较大,企业的生产经营面临种种困难.相比于排污费, 环保税的施行将更好地解决执法刚性不足、地方政府干预执法和部门争权诿责等问题. “费改税” 后税收主体发生变化, 征管力度也显著提高, 符合 “多污染多缴税” 的政策设计, 将加大遏制企业排污力度、 提高企业环保水平, 同时也使得环境监测数据更加真实.
(一) 环保税 “倒逼” 企业转型
对企业而言,征收环保税将意味着环境保护方面的投资, 不但极大地提高经营成本, 而且短期影响生产效益, 加大企业的实际负担.但是就环保税本身来说,可算做一个 “优胜劣汰” 制度.征收环保税对环保排放达标、 环保设施齐全的企业更为有利, 对那些只注重生产不注重环保的企业肯定不利.至少从观念上来说, 征收环保税就是为了让这部分企业转型升级,促进技术创新.当然, “痛改前非” 并不是一定要 “一刀切” , 对中小型企业而言, 受困于资金的限制, 污染的治理和技术的创新需要一定时间的转变和适应的过程,因此在环保税的压力下, 应综合考虑这些企业的承受能力, 而不是一味的加压.有关部门应积极制定相应的减税和退税的奖励政策, 这样更有激励的作用.
(二) 环保税 “倒逼” 监管更加严格
税收的收取要以环境监测的数据为依据.过去征收排污费是部门的规定, 由于行政权力的干涉, 以往的监测数据经常出现弄虚作假的情况.现在将征收环保税提升到了国家立法的层面, 在 “税收法定” 的原则下,环保税上升为法律,使其具备了更高的强制力和威慑力.对污染环境的企业而言, 违反 《环保税法》 将受到比污染收费更严厉的制裁,同时环境监测站和有资质的环境监测机构如果在数据上,将会受到严厉的刑事制裁,这样就在很大程度上提高了环保数据的真实性、 科学性. 《环保税法》 的出台, 为解决环保数据监管难的问题迈出了一大步.
四、 环保税对协调生态环境与经济发展的影响
环保税是生态环境领域现代的治理方式,是保护生态环境,尤其是遏制和扭转当前生态环境恶化趋势的必经之路.但是, 环境保护与经济发展之间总是存在着辩证统一的关系.一方面, 两者相互制约, 环境资源制约着经济的发展,掠夺式的经济发展必然遭到自然的报复, 不利于可持续发展； 另一方面, 两者相互促进,经济的发展都是以一定的自然资源为基础的,自然资源的多少决定了经济增长的快慢,因此实施环保税是保障经济发展中合理利用自然资源、平衡环境保护与经济发展之间不协调关系的重要方式.
(一) 环保税过滤经济发展的随意性
近几年, 我国在经济快速发展中, 往往重速度不重质量, 使得经济与环境在发展中整体失衡, 背离了可持续发展的道路.其根本原因就在于, 传统的经济发展模式单一, “重效率, 轻环保” , 环境成本难以在市场体系中正确反映.其结果就是, 发展过程因减少了污染治理的开支而效益虚增, 因缺乏环境成本的约束, 导致污染不断恶化, 从而造成了表面上 “欣欣向荣” 、 实际上内部 “千疮百孔” 的景象.施行 《环保税法》 就是为了揭开这虚假的 “面纱” , 过滤掉经济发展的主观随意性, 将环境成本内部化,把环境成本纳入经济效益考核体系中.从微观上看, 有利于治理污染, 对节能减排具有重要的环保意义； 从宏观上看, 将具有外部特征的环境成本内部化, 真实地反映了经济成本与效益的多少, 更好地实现经济转型.
（二） 平衡经济发展和环境保护的关系, 实现 “双赢”
平衡经济发展与环境保护的关系, 实现 “双赢” , 其实就是在人与自然中找到一种互惠互利的方式.我国自改革开放以来,经济发展与环境保护一直处于“博弈” 的过程, 但结果往往是环境保护 “屡战屡败” .在可持续发展的环境下,不能把经济发展作为环境保护的先决条件, 不能等污染到了一定程度才想到治理, 两者本身应是并存的关系.环保税的施行就是为这场“博弈” 在制度上提供了平衡： 一方面, 环境保护要得益于经济发展带来的物质条件； 另一方面, 经济发展又要遵循环境保护的规则.这样就使两者的关系妥善得到解决, 为实现真正的可持续发展提供了根本保障.
《环保税法》于 2018 年 1 月 1 日起正式施行, 至此, 实施了 39 年的排污费制度将退出历史舞台, 环保税将取代排污费制度成为环境新政.尽管在这 39 年中排污费制度取得了不错的成绩,但是面对执法刚性不足、 地方干预、 标准不明确等问题, 还是显得 “心有余而力不足” .施行环保税不仅仅是完成了制度的改变, 同时也是时代的更迭, 相比于排污费而言, 环保税更加有利于税收法定、 经济转型、 管理创新, 不但为生态文明建设提供了更加完善的制度保障,也为今后环境保护方式的改变提供了重要的经验.
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参考文献：
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