论文企业重组中的递延纳税和反避税问题，本文是企业重组有关论文如何写和反避税和企业重组和递延类论文范文素材.
张丽敏 海宁正大税务师事务所有限责任公司
摘 要：为了更好地解决现实问题,我国基于自身实际情况,制定了企业重组所得税相关法律,但也存在一些问题,例如,从整体来说,虽然罗列了诸多技术规范,却没有说明其原理,使得税务机关很难把握其中尺度.未来修改时,可以借鉴美国法律,充分考虑到经营连续性对企业重组递延纳税待遇的重要性,并在整个税制都考虑到反避税的观念,一方面,从技术上对税收制度进行完善,有利于反避税口径的规则,另一方面,基于企业重组的征税理念和税收特性,对反避税规则进行进一步细化.
关键词：企业重组；递延纳税；反避税；问题研究
中图分类号：F810.42?文献识别码：A?文章编号： 1001-828X(2018)030-0174-02
这些年,市场经济极大地改变了企业重组制度的外延和内涵,同时也多次调整了相关税务待遇,对重组企业产生了重要影响.按照《企业所得税法》和实施条例相关要求,为了解决遗留问题,2009 年,我国财政部联合国家税务总局,颁布了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》( 下文称 59 号文 ),在企业重组问题中,将递延纳税理念和反避税规则引入其中,开创了企业重组税制的新局面.
一、企业重组递延纳税的设置初衷与落实
事实上,企业重组递延纳税并没有给予企业太多税收上的优惠,而是尊重该类经营和交易的具体体现.纵观世界各国,不管是使用信托,还是采用增值所得的国家,在关于所得税方面,都消极对待企业因经营或者其他原因而导致的形式改变问题.而我国发布的 59 号文则是对美国企业重组税法的借鉴和参考.可以说,司法实践是 59 号文所明确规定的经营持续性原则的发端.经营持续性主要包含两方面内容,一是股东利益,二是经营内容.法律之所以保障这两方面的经营持续性,是因为,交易行为衡量主要是检查其所有权形式是否发生改变.税收机关也对司法实践中的具体做法进行了明确肯定.然而,立法机关觉得,过度要求经营内容的持续性,会对市场经济活性有所影响,导致无法获得最大化利润,他们更愿意确保股东利益的持续.其实,美国法律曾指出,转让企业保证股东利益持续性是重组税收待遇的前提条件,也是其必须坚持的原则.所以说,如果重组企业的绝大多数股东得到了收购企业的股份,并收购企业也仍旧在从事以往业务,或者说依然使用被收购企业的大量资产,那么这笔交易就属于经营持续性.
之所以要对经营持续性进行维护,其主要原因是,在税收权利义务关系上,这项交易并没有改变,而且也不可能当期实现.在重组方式上,不管是资产型,还是股票型,对于没有产生收益的交易而言,就不需要再继续纳税.所以,税法所规定的递延纳税处理,并不是延缓缴税的金额和时间,而是递延纳税义务. 在法律上,企业重组税制递延主要是基于,虽然商业交易行为有所改变,然而,企业和股东之间的税收关系并没有发生变化.因此,实施企业重组中的递延纳税是非常有必要的,也有着非常重要的现实意义.
二、企业重组税制反避税的具体建制
1. 企业重组反避税规则的适用特点
企业重组反避税规则是确保递延纳税实现的必要手段,因此,在设计方案时,企业要将经营持续性的要求做为重点,认真开展各项工作.一方面,基于技术角度,设计和运用反避税规则,值得注意的是,要谨记经营性标准在重组纳税中的重要性.第一,设计企业重组递延纳税制度时,要根据上述要求,使其能够将重组企业的经营连续性充分体现出来,否则将不予采纳其方案.第二,判断企业重组交易能否享受递延纳税时,要充分考察其经营持续性内容,例如,持股期限、持股比例、股东利益是否连续、如何使用和继承并购财产等,考察时要严格根据相关要求.事实上,在立法时,并购税制已经基于反纳税的层面,对经营持续性的相关要求进行了参照,如果纳税人的交易与法定条件相符,必然会将其认定为符合经营连续性要求.而美国法律并没有如此刻板的规定,相反却灵活规定了金融衍生品的特殊交易.如今,基于我国税收司法尚不完善的情况下,要进一步限制税务机关的权利.如果没有明确的法律规定,要尽量给予纳税人最优的政策.另一方面,运用两个反避税标准时,要基于企业重组的交易特性,进而调整其使用顺序和侧重点.一是发起反避税的前提是企业重组交易满足特殊性税务的处理要求.二是商业目的标准和运用经济实质标准要互相配合.基于商业目的标准,来对纳税人企业重组行为的主观原因进行判断,这是任何一个理性经济人都会做出的合理选择.判断时要充分考虑到以下三个问题,第一,该标准的比较依据是交易所希望获得利润或者已经获得经济利益,这部分利益要大于该交易的税收费用,这才与合理商业目的相符.第二,使用该标准时,要配合使用分布交易原则.换言之,合理商业目的既要基于整体来判断交易过程,又要观察合理商业目的交易所产生税收收益的交易步骤,这两者缺一不可.第三,合理商业目标仅仅是一个主观标准,并不能用于衡量实际交易.这主要是由于,获利往往是一种商业判断,存在出现失误的可能性.所以,纳税人如果对市场行情判断错误,必然会造成利润低于重组交易所产生的税收利益.这时,经济实质客观标准既要发挥辅助或者兜底作用.从客观角度而言,经济实质标准是衡量企业重组前后经济地位和水平的重要标准,一旦经济地位有所改变,就能认定这个交易与此标准是符合的.
2. 企业重组反避税规则的设置方式
在设置企业重组反避税规则方式时,要将我国特定经济环境和语境等因素考虑其中.当前,我国税务部门下放了自身立法权,而将衡量税收司法权寄希望于借鉴美国反避税中的制衡行政理念并不可靠.但是,我们可以从美国 Gilbert 案中汲取经验,基于企业重组税制建制方面,设置举证责任,并对行政反避税进行有效约束.对于申请企业重组递延纳税待遇的纳税人来说,首先要提供能够证明自身交易行为符合法律要求的材料.然后,税务机关要做好把关工作,客观审查其商业目的、经营持续性、客观经济地位的改变等内容,如果查出与三标准要求不符合的地方,就要向纳税人公布调查结果,这时行政机关负责举证事宜,将证据提供给纳税人.如果纳税人不认同税务机关所作出的调查结果,也可以提出申诉,这时就需要纳税人提供相应证据,如果能够证明自身经济行为是符合法律要求的,税务机关则应该按照法律要求给予其递延纳税资格.除此之外,如果在企业重组交易中,纳税人向税务机关提出返还税收或者抵扣税收的要求时,那么重组企业需要负责提供相应举证责任,这对于限制滥用行政权有着非常重要的意义.但是,值得注意的是,这时应有中立的决断者来负责举证事宜,这样才能最大程度的确保司法公平.据了解,第七次会议于 2014 年 12 月 2 日审议通过了《最高人民法院设立巡回法庭试点方案》 ,其中规定,最高人民法院将设置巡回法庭,对跨行政区的民商事和行政案件进行审理,打破了审理范围的局限性.借助该次有利时机,也设置了专门税务法院,用于专门解决一些税务纠纷或者其他相关事宜,为企业重组税务问题提供专业支持.
三、结语
总而言之,通过上述分析,我们全面了解了当前我国企业重组中递延纳税和反避税的相关内容,这对我们更好地做好企业重组中的相关税务问题有着非常重要的意义,希望能给相关企业提供一定的参考.
此文结论：上文是一篇关于对写作反避税和企业重组和递延论文范文与课题研究的大学硕士、企业重组本科毕业论文企业重组论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料有帮助.
参考文献：
1、 递延所得税对会计信息质量的影响 摘要递延所得税资产（负债）的确认一直是所得税会计核算的重要问题,递延所得税资产（负债）并非传统意义上的资产负债,而是一种特殊的资产负债 本文通过分析资产负债表债务法暂时性差异的产生,对资产负债表中会产.
2、 国有企业重组背景下的人力资源管理 摘要在当前的经济形势下,国有企业改革以让权放利为特征的内在驱动力已基本消失殆尽,国有企业只有通过重组和变革,才能获得进一步的发展 因此,本文结合企业重组的背景,分析了国有企业人力资源管理与服务工作中存.
3、 关于涉与递延所得税影响的固定资产折旧 一、引言理论上讲,折旧意味着一项资产的可折旧的价值总额在整个使用寿命的持续期间内的一种系统性分配 从这个角度讲,我们就可以认为折旧体现了权责发生制规则与配比原则的具体运用 涉及递延所得税影响下的固定资.
4、 个税递延型养老保险破题在即 继监管层透露个税递延型养老保险具体实施办法正在走流程后,上海市政府最新发布的一份文件也明确表示,按照国家部署,尽快启动个税递延型商业养老保险试点,制定上海试点方案和实施细则 这意味着市场期待已久的个税.
5、 重组企业职工的工作新路 当前,新一轮国有企业改革重组如火如荼地深入推进 重组看整合,其中,职工队伍的整合与发展是决定企业重组成败的关键 中国能源建设集团有限公司（以下简称中国能建）是5年前经国务院批准成立的大型企业集团,由原.
6、 重组企业档案管理与有关问题 【摘要】本文针对企业重组过程中档案管理出现的问题进行探讨,并结合笔者管理实践,提出有效的解决措施 【关键词】重组；企业档案；问题；管理措施随着社会的发展,产业升级、市场经营环境发生变化,导致企业对多种.