论文我国云审计面临的困境和，该文是有关我国硕士毕业论文范文与审计和困境和对策方面自考开题报告范文.
【摘 要】审计信息化建设已经进入了以大数据、云计算为标志的“云”时代,审计行业需要全面迎接“云审计”时代的到来.但我国云审计却无法落地.本文分析了我国云审计面临的现实困境,提出了云审计发展的对策.
【关键词】云计算 云审计 物联网 XBRL 对策
一、引言
随着大数据、云计算时代的到来,云审计随之诞生.云审计是指在云计算的基础上搭建平台,通过数据的云存储,实现各类审计信息的数字化,使各种审计资源通过云技术协同工作.在云审计过程中,审计人员利用第三方提供的云计算基础平台,归集和管理审计所需的数据,利用平台提供的云计算技术进行审计.云审计的应用,将可以提高审计的效率和灵活性,也可以显著降低审计风险和审计成本,提高审计质量.但目前云审计实际进展很慢.本文对此进行探讨.
二、云审计现状分析
(一)市场缺乏SaaS 级云审计平台
开展云审计需要专门用于审计的云计算平台.根据美国国家标准与技术研究院（NIST）的划分,云审计平台分为三个层次,分别是基础设施即服务IaaS,平台即服务PaaS 和软件即服务SaaS.当前审计界最需要的是第三个层次,SaaS 级云审计平台.但目前国内财务软件企业,均不提供审计方面的SaaS 服务,国内还没有云审计平台.
市场上缺乏SaaS 级云审计平台的原因,主要是以下方面.一是客户数量不多.SaaS 建设和维护需要巨大的、持续不断的投入,这种投入需要有足够多的客户需求.纵观整个审计市场却没有足够多的客户.从政府审计看,执行审计的主体主要是审计署,而审计署要投入巨资自建SaaS,目前已经完成了“金审工程”二期,正在建设第三期.审计署建设的SaaS 只对政府审计服务,不是真正面向市场的SaaS.从内部审计看,由于内部审计极其分散,只是针对本企业进行审计,对大数据和云计算需求不高,因此没有必要购买.潜在客户是会计师事务所.截至2015 年12 月31 日,全国共有会计师事务所7373 家（不含分所）.这些会计师事务所中,只有前百强有强烈的购买需求.这与大量潜在客户的云会计市场需求相比,所占比例很小,难以支撑起SaaS 市场.二是客户转换成本较高.由于云审计发展缓慢,长期难以落地,很多有实力的会计师事务所,已经购买了审计需要的软件和硬件,并且这些软硬件在多年的发展历程中,几经迭代后很好地满足了审计需求,很多注册会计师养成了使用习惯.三是风险导向审计长期得不到落实.会计师事务所采用云审计除成本、效率的考虑外,还可以提高审计质量.但由于违法成本低,审计的委托者不关心审计质量,直接导致会计师事务所缺乏提升审计质量的内在动力,也使云审计失去了对会计师事务所的吸引力.
(二)云会计发展还处于较低水平
云审计只有在云会计发展到一定程度后,企业都将其数据实行统一标准,云审计平台才能通过遵守统一数据交换标准的数据采集接口,快速、高效地获取各类数据信息,并将其输入到信息数据处理中心,再利用Hadoop、HPCC、Storm 等大数据处理技术,进行云审计.但当前云会计的覆盖率还处于较低水平.
一是原始单据及相关资料电子化进程缓慢.云会计平台的业务数据,主要由人工根据收集的纸质原始凭证,然后填制成云会计平台的记账凭证,进而生成账本和报表.但作为审计重要内容的原始单据,如、劳务费发放表、验收单、*单,还有其他相关资料,如合同、董事会记录、内部控制流程等,绝大部分仍然没有虚拟化后上传到云端.审计人员在云审计平台,无法直接获取原始凭证和其他相关信息,无法看到交易或事项的全貌,无法了解被审计单位的内部控制,因此,无法进行审计.
二是云会计的用户规模偏小.从云会计服务商的设计对象和实际用户情况看,使用云会计的用户大部分为个人和中小企业,大企业及行政、事业单位很少使用,实力特别强的单位一般都建立了自有云系统,如财务共享服务中心.原因一是对成本的敏感度不同.大企业一般实力雄厚,能够承受添置硬件和软件,而中小企业则比较在意会计信息化的成本,云会计为其提供了一种非常低廉的选择.二是需求不同.大企业业务复杂,有很多个性化的需求,需要深入才能满足,现阶段的云会计难以满足.而中小企业需求比较简单,容易满足.三是对安全性的要求不同.大企业特别重视财务数据的安全性,在云会计技术成熟前不会轻易尝试,而中小企业这方面的顾虑较少.因此,目前绝大部分云会计服务商产品定位是中小型企业.
三是云会计在我国的使用率很低.现阶段我国云会计提供的服务,主要还是最基本的会计核算、*记账等,网上报税、理财、管理会计职能等都处于萌芽阶段.由于集成度低、功能有限,我国云会计使用率不足5%.与国外同行相比,我国云会计服务提升的空间还很大.新西兰、澳大利亚等国的云会计服务,可以实现数据在不同系统之间的对接与转换.如新西兰的Xero,支持来自于网上银行的实时数据,并可以使银行对账简单而智能.再如提供线上和线下服务的超市,从采购到销售的过程中,货物数据会直接从采购系统、仓库系统、收银系统、电商管理系统,直接以会计记账的方式导入云会计系统.
(三)物联网发展处于初级阶段,难以提供足够的技术支撑
云审计需要大量的数据,不仅包括从被审计单位会计系统中采集的静态的、过时的财务数据,还包括很多实时动态的资产、经营活动信息,需要对被审计单位的各种会计要素进行实时监控.物联网可以满足这一需求.在贴上电子标签后,物联网可以帮助企业将各种实物和单据,如存货、固定资产、等信息上传到云审计平台,为云审计人员提供大量标准化的电子数据.有了这些数据,审计师可以对实物资产进行在线盘点,可以对债权债务实行电子函证,可以对电子进行交叉稽核等,但遗憾的是,物联网还处于发展初期.目前物联网至少存在以下方面问题.
一是物联网技术还不够成熟.物联网主要包括四大关键应用技术：传感技术、网络与通信技术、云计算和普适计算.目前这些技术中最薄弱的是传感技术.传感技术是对各种类型的物理变量,如颜色、规格、音频、视频、状态等的采集技术,如条形码、二维码、多媒体、RFID、NFC、ZigBee 等.这几类技术可以给各种实物印上电子标签,借助读取设备后可以将信息与云审计平台互联互通.但目前这些技术都不是很成熟.以非接触式自动识别技术RFID为例,这项技术对液体、金属等识别率低,安全性不够高,加上成本高,导致其目前只在仓储物流、无人零售、手机钱包、门禁管理等场景进行了小范围的应用,处于关键应用的示范阶段,难以形成规模.因为达不到足够的规模,其巨大的初始成本难以分摊,对下一步发展形成很强的制约.另外,云审计需要物联网提供海量的实物数据,只有覆盖各行各业、各种不同需求的细分市场,才能采集有用的信息,为下一步数据挖掘和利用创造条件.
二是物联网的实现成本太高.实现“物物互联、信息共享”,被审计单位要对存货、固定资产、应收票据、、投资性房地产等,各种实物项目嵌入电子标签,并需安装众多读取设备和购置庞大的信息处理系统 ,必然导致大量的资金投入.这对于生产高价值商品的企业还可以接受,对于生产大量日用消费品的企业则不堪重负.更重要的是,投入高昂的成本后,很多企业仍看不到其带来足够的价值增加.
三是技术标准不统一.物联网的发展涉及通信的技术标准,技术标准是物联网产业实现规模经济、促进不同系统互联互通的基本条件.而各类层次通信协议标准如何统一,是一个漫长的过程 .以RFID技术为例,GS1、EPC Global、ISO 等全球性组织以及日本UID、美国IEEE、AIM Global 等,都在积极参与RFID 相关标准的制定中,但何时完成全球通用的标准还无法确定.中国RFID 标准至今仍未建立.物联网的各类技术标准有待中国、日本、美国及欧洲发达国家共同协商,其发展之路仍很漫长.
(四)数据的互联互通仍亟待解决
学术界给大数据定义的特征是：体量巨大、类型繁多、存取速度快、价值密度低.在这种界定下,大数据应用是沙里淘金的过程.事实上,从我国现实情况看,大数据战略的关键是推进数据资源开放共享,否则“大数据”是孤立的、片面的、浅显的,难以在更广泛的商业领域中产生利用价值.以财务为例,所有的财务无法做到信息流、资金流和实物流的同步和统一,审计时只要将这三种数据进行比较,就可以发现财务,但为什么注册会计师总是发现不了？根本原因是这三种信息是分开的,会计人员无法全面掌握.这需要打破部门分割和行业壁垒,促进互联互通、数据开放,切实以数据流引领技术流、物资流、资金流和人才流.数据的互联互通有两个基本层次,首先是财务数据本身的互联互通.如果市场上不同的主体,都按照各自设定的标准和格式组织财务数据,财务数据的交换和共享很困难.目前有了统一的规范,即XBRL.XBRL 是专门用于企业财务信息发布的电子语言标准.这项标准是一门全球通用的会计语言,企业可以借助其将结构化和非结构化的财务信息对外输出.如果所有主体都采用XBRL,财务信息的获取和利用将非常便利.目前我国XBRL 的应用还处于较低的水平,仅在资本市场有应用,大部分市场主体缺乏对XBRL 的了解,企业实施XBRL 的动力不足,投资者反应冷淡等.其次是财务信息以外的其他相关信息.由于企业财务舞弊层出不穷,财务手段日趋隐蔽,风险导向审计越来越重要.风险导向审计需要多维度地全面评估、了解被审计单位.企业的财务数据不再是审计需要的唯一资料,审计需要的数据扩大到包括企业日常生产经营的各个环节,需要有其行业发展状况数据、竞争对手数据、关联方数据、上下游数据、工商登记数据、纳税数据、借贷数据、诉讼数据等.审计云平台必须与工商、税务、金融系统、证券市场、司法、各中电商平台、行业数据中心等信息系统有紧密合作关系,能通过统一的数据接口,随时从这些数据源获取与被审计单位相关的各种数据,进而建立自己的数据仓库.云审计的优点是,可以通过数据挖掘技术、数据仓库技术和联机智能分析技术,从海量信息中发现有价值的审计线索甚至审计证据.目前现实是各部门、各行业、各个企业习惯于信息封锁,这给大数据的建立带来了很大的困难.
(五)国内云审计存在很大的安全隐患
云审计难以推广的重要原因在于,各类主体对数据安全性的担忧.从谷歌提出云和云计算的概念到目前时间不长,云计算是新生事物,其各个方面都还不完善.云审计要在互联网上运行,而互联网是面向全球的开放平台,其技术更新非常快,社会有众多、极客,任何加密的安全措施都可能被掉.一旦云端的安全屏障被打开,会计师事务所、被审计单位的各种信息,容易被篡改、盗窃甚至大范围泄露,进而影响企业经营,甚至带来灾难性的后果.传统审计具有纸质的审计工作底稿,因此,即使审计系统出现了问题,也很容易通过纸质档案恢复数据.云审计条件下一般不再保留纸质档案,对电子数据的备份一般在云审计平台,一旦云端出现大的安全问题,审计资料将彻底消失.另外,现在的相关法律法规也没有对大数据的产权做出明确界定.对于形成大数据的信息产权到底归谁所有,是信息的原始提供者、储存者、挖掘加工者,还是审计者.这些问题不明确,云审计的各个参与主体难以确定自己的权利边界,这容易导致真正的权利方受到各种侵权.
三、云审计发展对策
(一)尽快建立审计领域的SaaS
由于审计市场狭小,市场需求不足,市场上难以出现以盈利为目的的云审计服务提供商,需要审计行业想办法解决.可采取由中国注册会计师协会主办、会计师事务所协办的方案.从成本看,由于资金投入巨大,由某个或某几个会计师事务所建设难以承受,而中国注册会计师协会财力雄厚,争取财政部门支持也相对容易.从能力看,会计师事务所难以担此重任.云平台一开始要高屋建瓴,做好顶层设计,要站在全行业的高度,广泛调动行业内外的资源,协调各个方面的利益和关系,中国注册会计师协会牵头具有独到的优势.云平台的建设可以分三步走.首先是搭建全行业信息化架构,统一构建系统架构的技术标准.只有框架搭好、技术标准统一,才能为后面的系统开发、集成和整合提供技术标准支撑,确保行业应用系统自身的可扩展性、连通性,推进行业各类各级主体信息系统的互联互通.其次是开展数据治理.为实现行业数据开放共享,从行业数据的获取、处理和使用等方面开展数据治理.对行业信息资源提出包括分类分级、电子化记录和管理的数据标准,以及行业应用系统之间的数据交换标准,形成层次分明、构成合理的数据标准规范体系.在数据治理的基础上建立行业数据中心.最后是建立智能审计作业云平台.建设覆盖作业管理、项目管理、总分所管理、后续管理和客户管理等领域的会计师事务所智能审计作业云平台.平台可以获取海量的行业内外数据,并且有强大的数据分析和挖掘功能,建立质量监控与风险预警功能,实现及时发现错误和舞弊的功能,帮助会计师事务所实现审计业务的事前、事中和事后质量控制,探索对审计客户的即时审计和持续审计模式,支持注册会计师实现远程作业、移动作业,提高审计执业质量与效率.
(二)大力发展云会计
云会计的发展是云审计发展的前提和基础.当前发展云会计需从以下方面着手：首先,政府应培育、优化云会计发展的外部环境.政府目前在做的金税三期、智慧城市、“五证合一”等举措,都在帮助云会计的成长.此外,政府还可以在以下方面下功夫：一是对于处于起步阶段的云会计服务商,应给予优惠的财税政策,帮助其成长；二是由国家根据云会计与传统会计的区别,修正会计规范体系,使会计制度与法规顺应新技术的发展；三是尽快颁布与云计算有关的信息产权法规,明确各参与主体的产权和行为边界.其次,云会计服务商需不断完善云会计平台并加大推广力度.产品好,用的人才会多.云会计服务商应加强云会计信息系统的可拓展性,使系统能与海关、税务、银行、审计、ERP软件、BI 等有效对接,方便企业对账、报税、借款、报关等业务操作.要丰富云会计信息系统的功能,不仅有基本的会计核算,还要有进销存、风险分析与诊断、网上理财等功能.最后,我国云会计服务商要学习国外的经验,在市场的导入期多采用免费体验的促销手段,待时机成熟后再开始收费.要发挥知名企业的示范作用.云会计是新生事物,很多潜在用户都在观望,如果此时行业内或身边有知名企业在使用,这将会给其极大的信心.基于此,各行各业的领军企业应发挥其引领作用,率先开展云会计业务.
(三)加快物联网建设,促进数据的互联互通
物联网的发展目前速度较快,政府也足够重视,相信只要给予时间,物联网一定能成长起来.目前问题的关键是数据的互联互通.这需要做好以下方面工作,一是XBRL 的大范围推广应用,二是跨部门、跨行业的信息互通与共享.这两方面的工作,都要靠政府部门和各行业协会的强力推动.2007 年国务院颁布了《中华人民共和国政府信息公开条例》,以保障公民、法人和其他组织依法获取政府信息.2015 年国务院印发了《促进大数据发展行动纲要》,纲要指出：数据已成为国家基础性战略资源,要加强顶层设计和统筹协调,大力推动政府信息系统和公共数据互联开放共享,加快政府信息平台整合,消除信息孤岛,推进数据资源向社会开放.中国注册会计师协会也发布了《注册会计师行业信息化建设规划（2016—2020 年）》,在规划中也提到要大力建设互联互通的行业数据中心.相信随着各方面的共同努力,数据在不远的将来,一定会成为大家的共同财富.
(四)加大云审计的安全保障力度
安全是云审计发展中最大的瓶颈.做好云审计平台的安全保障,必须做好以下方面的工作,一是大力推行云安全审计.云平台是否安全,普通的用户无法知晓,但市场上有独立的第三方,依据国际通行的安全标准,对云平台是否安全进行审计.目前国际上主要进行的审计是ISO27001（信息安全管理体系标准）、CSA 行业规范审计、SOC（审计控制、合规性控制、一般控制）.前两项只是提出了标准,由独立的认证公司进行审计；而SOC 是由会计师事务所认证.国内比较著名的阿里云、腾讯云、华为云等都经过了多重审计.如果所有云平台都被强制进行安全认证,其安全性有保证.二是做好数据的安全备份.云审计平台支持数据的备份,但如果整个云平台出现问题,损失会很大.因此,云审计平台还应支持数据的离线备份,当然这会导致成本的增加.三是应由门介入云审计的安全建设.由国家权威研发部门集中计算机、互联网、审计领域专家跨行业协作,开展对云安全课题的深入研究,研发出安全可靠、极具竞争力的云审计安全保障系统.
四、结语
随着云计算技术的不断发展和日益成熟,云审计必将成为审计信息化的主流形式.本文分析了我国云审计的现状,提出了建立审计领域的SaaS、大力发展云会计、加快物联网建设和加大云审计的安全保障力度等建议.会计师事务所必须做好应对挑战的各种准备.要主动学习,尽快掌握云审计的方法和流程；要大胆实践,率先建立私有云或混合云,将云审计应用于业务中；要大力配合政府和云服务商制定各种有效标准,将接口和数据逐步统一,推动云审计落地.
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