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基于变动成本法下的全面预算管理
陈 新 昆钢股份公司资产财务部
摘 要：全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制,以便有效地组织和协调企业的生产经营活动,完成既定的经营目标.是企业财务管理的重要组成部分,是关系到企业经济效益的主要因素.本文简要阐述了变动成本法全面预算管理的编制、执行和考核.从预算编制、预算执行、预算考核三方面入手,阐述了变动成本法下,企业全面预算管理的全过程管控.
关键词：日生产成本报表；日损益报表；全面预算管理；预算考核
中图分类号：F275?文献识别码：A?文章编号：1001-828X(2018)003-0-01
前言
近些年来,随着市场竞争的不断加剧,各企业成长所面临的经营困难和挑战越来越大.提高企业的管理水平,对标挖潜,进一步降低生产成本,已经成为了各企业提高自身实力及综合竞争力的主要途径.预算管理是生产经营管理活动中的重要环节.
一、变动成本法及全面预算管理的内容
预算管理是公司在战略规划和预测、决策的基础上,以数量和金额形式反映特定期间的具体行动计划.预算反映了企业在特定期间内资源配置状况和经营活动的详细安排,全面预算管理,属于企业预算管理方法的一种.要求以达成企业的战略目标为目的,采用量化成本与效益的方式,合理配置企业的人力、财力及物力资源,最终使企业的经济效益及整体实力得以提升[2].将变动成本法应用到全面预算管理中,对管理水平的提高,具有积极的推动作用.
变动成本法指在计算产品成本的过程中,将变动生产成本,作为预算的主要依据,以固定成本作为预算的期间成本,对企业的生产成本加以评估的一种预算方法[1].该方法要求以变动成本为基础,按生产工序对单位生产成本进行评估测算,考虑单位固定成本,按工序生成单位生产成本日报表,根据市场情况对销量及售价情况对单位销售收入进行评估预测,考虑期间费用,对损益进行评估预测.根据测算结果,动态反应日生产成本变化情况,通过对比分析及时找出偏差,及时对生产经营活动做出优化和调整,对生产经营活动进行全面、全过程指引和管控.
二、基于变动成本法下的全面预算管理方式
1.公司概况
笔者所在单位为钢铁制造业,业务范围主要是以生产销售建筑钢材为主,公司拥有国内极其先进的生产技术及生产线,生产效率较高.随着国家供给侧结构改革的深入推进,随着原燃料的不断攀升,给公司的生产经营组织带来极大挑战.在此环境下,原燃材料采购成本过高、变动频繁,产品成本居高不下等问题逐渐显现,公司的生产经营压力进一步增大.对此,公司决定将变动成本法应用到全面预算管理过程中,通过对成本的控制,达到降本增效,开源节流、提升经济效益的目的.
2.预算编制管理方式
(1)公司制定战略及发展规划,确定预算年度战略及目标.在此基础上,针对每一子公司,分别制定年度预算方案.
(2)成立预算小组,预算小组由各业务部门组成,各部门各司其职.物资采购部根据库存及生产消耗计划负责制定本月的原燃料采购数量及评估预测采购及运费、生产部门根据销售订单及计划负责组织经济稳定的生产,生产中严格控制工序消耗、能耗及产品质量,销售部门及时对产品销售及销量进行评估预测、设备管理部门对设备的备件消耗及检修费用进行评估预测,人力资源部及时人工成本预测评估,财务部门及时对期间费用预测评估,根据各部门的预算评估结果,报财务部门制定日损益预测报表和日生产成本报表.
(3)日生产成本报表,报表包括原燃料的单价、单耗及单位成本,备件材料单价、单耗及单位成本,风水电气燃料单价、单耗及单位成本,单位人工成本、单位固定成本等,并按生产工序生成日生产成本报表,使企业的日成本及时得以体现并及时用于指导生产单元进行经济生产.
3.预算执行
生产部门(各生产工序、车间)以日生产成本为基础组织生产,并根据实际生产经营结果及时与日生产成本报表预测进行对比,找出偏差,分析偏差原因,及时更新日生产成本报表,使日生产成本动态中的成本接近实际生产成本,并指导生产,使日损益预测更接近实际.
损益预算执行过程包括销售、生产部门、物资采购、设备能源部、人力资源部、财务部等多个部门协调配合,其中销售和生产部门最为关键.预算编制人员需在建立预算目标的基础上,充分关注各个部门、各工序、各环节的对预算的执行情况,出现偏差及时对比分析,及时纠偏.
4.预算考核管理
(1)强化激励机制
公司可以通过量化的关键业绩指标,结合一些定性指标对预算执行单位进行考核,肯定相关单位和员工的工作业绩,增强员工的成就感,提高员工的工作积极性和主动性.
(2)改善业绩评价
预算目标通过层层分解与落实,使公司每位员工都有他们自己相应的预算目标,将员工的实际工作绩效与其预算目标相比较、考核与评价、并确定责任归属,与相应的奖惩方法挂钩,有利于完善企业的业绩评价系统.
(3)提升管理水平
通过对预算主体的预算完成情况的考核,可以检验现行的各种预算标准是否合理可行,为修正下期预算目标和标准,调整公司策略提供依据和参考,以使管理者优化预算目标和标准,更好地实现企业的经营目标和长远目标.
三、结语
综上所述,成立预算编制小组,以变动成本法为依据,制定新的预算编制报表、日生产成本预算报表、日损益报表,可有效提高预算编制的合理性.加强预算执行,同时,从销售、生产、供应等多个环节,对预算的执行过程加以控制,可有效提高预算执行的时效.以变动成本法为基础,加强预算考核,可提升管理效率.将上述措施共同应用到企业的全面预算管理中,对企业管理水平的提高,可起到极大的推动作用.
参考文献：
[1]刘智英,崔仙玉.变动成本法与完全成本法损益差异及规律分析——基于四种情境的横向、纵向对比分析[J].会计之友,2017(11):16-24.
[2]武美云.超越预算在企业全面预算管理中的应用——以北京东方园林股份有限公司为例[J].财会通讯,2017(8):90-94.
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参考文献：
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