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西班牙政府想要留住足球明星,又取得充足的财政收入,必须合理调整球员个税的征收方式,从其他领域获得财政来源.
文/蔡昌 李蓓蕾
足球明星在球场上骁勇善战的精神和力挽狂澜的表现会为其带来无数球迷的崇拜和丰厚的收入,可是为了获得更多的税后收益,不少足球明星团队利用各种方法手段逃避纳税,欧洲足球明星近年来屡遭税务调查,引起媒体和球迷的广泛关注.
梅西、马斯切拉诺、C罗、内马尔、莫德里奇等知名球星的逃税、避税的共同点都是通过肖像权的授让,将广告收入转移至避税地,逃避西班牙的高税负.这一模式曾经被球星广泛使用,但在欧洲经济危机后,西班牙政府加强了对类似逃税行为的打击,该避税模式成为政府调查的重点.
梅西逃税案始末
2016年7月6日梅西逃税案在西班牙巴塞罗那法庭宣布了最终判决结果,梅西与其父亲涉嫌在2007年到2009年逃避缴纳税收410万欧元,被判处入狱服刑21个月,并缴纳罚款370万欧元.
早在2013年6月,西班牙加泰罗尼亚省地区检察官拉奎尔·阿玛多宣布起诉效力于西甲巴塞罗那俱乐部的球员梅西涉嫌税务欺诈.在梅西补缴税款之后,法院撤消了对他的指控.但2014年巴塞罗那法院又拒绝撤销对梅西逃税案的指控,认为有证据表明梅西可能知道其父亲的避税手段.
梅西避税案件的审理一直持续到2016年,虽然在巴塞罗那法庭宣布的最终判决结果中,梅西面临21个月的,但根据西班牙的法律,对于时间短于24个月的初犯人员,不必入狱服刑,而且梅西已主动缴纳税款,对社会没有造成危害,所以梅西不会真实入狱服刑.
梅西提出上诉,12月马德里《缘由报》 称西班牙高级法院检察官驳回上诉,确认对二人的刑罚,认为梅西父子确实在2007年到2009年之间逃税410万欧元,梅西表示不看合同就签字的说法难以成立,他其实直接参与了自己肖像权的开发.因此,梅西设法推翻巴塞罗那地区法院判决的可能性不大.
梅西逃税案模式
如图1所示,为梅西逃税的主要模式.首先梅西将个人的肖像权以低价卖给位于伯利兹和乌拉圭等避税地的公司,虽该公司是梅西的父亲及哥哥设立,但梅西是直接受益人,梅西广告合同都为该公司与赞助商签谈,赞助商直接将高额的广告费支付给位于“避税天堂”的公司,而这些避税港对企业所得税实行很低的税率甚至免除所得税,从而梅西将个人收入本应在西班牙承担的高额税额大大降低.
这种避税方法在欧洲爆发经济危机之前较为普遍,许多明星都利用在避税港设立公司,通过肖像权的授予,将获得的巨额广告收入转移到避税地,从而减少应承担的高税负.但在欧洲爆发经济危机后,西班牙政府为了增加财政收入、促进国内经济复苏,对这一避税行为展开积极的调查,并从法律上修改此前的优惠税率.一方面废除了“贝克汉姆法案”,外籍球员的个人所得税税率大大提高；另一方面,西班牙政府通过了一项新的个人所得税法,即西班牙球员将个人肖像权转移给境外的某公司,即便不再拥有个人肖像的使用权,但该肖像权产生的商业收入,应计入该球员个人所得税的税基之中,计算缴纳个人所得税.因此,对从2000年即加入巴塞罗那俱乐部的梅西来说,“贝克汉姆法案”早已不适用,其转移肖像权获得的广告收入也应计入西班牙个人所得税应纳税所得额中,按照本地球员适用税率计缴纳税.巴塞罗那地区法庭之所以要求梅西补缴税款及罚金就是基于上述规定.
其他避税模式
其他足球明星的避税方式与梅西、C罗等球星类似,譬如马斯切拉诺、内马尔和莫德里奇等都是通过将肖像权授予与自己利益相关者设立的公司,进而将广告费收入转移至避税地或低税负地区来获得税收利益.然而在西班牙政府的严厉打击下,该种避税模式的操作空间日益缩小,越来越多的足球明星遭到调查,并补缴了税金和罚款.
英国足球明星贝克汉姆也进行过相关的税收筹划,不过与梅西不同的是,贝克汉姆设立自己的公司经营自己的肖像权和相关服务,获得的广告费收入直接入账自己的公司,将高额的个人所得税变为较低的公司所得税；当自己需要资金时,再向公司“借款”.这样一来,公司在年度申报纳税时,可能出现“亏损”,从而规避企业所得税.这种税收筹划方式成为后来英超球星效仿的典范.
世界球星逃税案件涉税政策
球星收入的来源
职业足球运动员一般会加入职业化、专业化的足球俱乐部作为其被聘用的机构,运动员的工资由俱乐部和主要赞助商按比例支付,其工资和年薪是扣除个人所得税后的收入,这部分的税收,运动员是难以偷逃的.而肖像权各种代言费和广告费收入,占运动员收入的很大一部分,2015年6月到2016年6月梅西的商业收入总额为2200万美元,这意味着这笔巨额收入要承担高额税负.为了获得更多的税后收益,一般足球明星都会在肖像权的使用上设法偷税逃税.可以看出,梅西、马斯切拉诺、罗纳尔多、内马尔、莫德里奇都是通过转移肖像权收入的手法规避税收的.
税收管辖权的归属
出生于阿根廷的梅西、马斯切拉诺,葡萄牙的罗纳尔多和克罗地亚的莫德里奇都被西班牙税务部门因逃税原因进行过调查和指控,但西班牙政府是否对这些外籍球员的个人所得有征税权？2005年9月,出生于阿根廷的梅西成为西班牙公民,获得阿根廷和西班牙的双重国籍.梅西长期居住在西班牙境内,而且拥有西班牙国籍,因此西班牙政府有权对梅西取得的收入进行征税.对于没有加入西班牙国籍的马斯切拉诺、C罗和莫德里奇,他们长期在西班牙的俱乐部工作并在西班牙境内获得所得,因此也应就西班牙境内的所得向西班牙政府纳税.
巴西的内马尔在2013年前效力于桑托斯队,从巴西境内取得收入,作为巴西国民应对巴西政府缴纳个人所得税,2013年5月巴萨队以5700万欧元的签入内马尔,年薪880万欧元；而早在2011年内马尔就同耐克公司签订了11年的赞助合同,每年获得超过2000万欧元的赞助收入,正是因为如此巨额的代言收入和转会费收入内马尔未如实向巴西税务机关申报,导致税务机关对其进行调查并要求补缴税款.
西班牙足球运动员个人所得税制度
“贝克汉姆法案”
西班牙为引进高水平的足球运动员,2003年颁布“贝克汉姆法案”,这个名称来自当年皇马主席弗洛伦蒂诺为引进贝克汉姆而游说时任西班牙首相阿斯纳尔设定的条款,该法案规定,符合条件的外籍球员只需就西班牙境内获得的收入承担24%的个人所得税,而本地球员的税率高达43%.2009年11月,西班牙宣布取消“贝克汉姆法案”,并于2011年1月1日开始正式实施,之前享受过优惠税率的有效期为五年.法案修改后,在西班牙工作的外籍人员如果未在西班牙居住满10年,且年收入超过60万欧元,将缴纳43%税率的个人所得税.对于C罗等外籍球员年收入必然高于60万欧元,那么其收入的将近一半要作为税收上交西班牙政府,这无疑会引起一些球员的避税行为.
球员的个人所得税税率
近年来,西班牙球员的个人所得税税率每年都有变化.以2012年来说,税法规定年收入30万欧元的西班牙本土球员,除加泰罗尼亚地区和巴斯克地区分别为56%和28%之外,其他地区均为52%.对于表现优异的本土球员,年收入超过30万欧元也是轻而易举的,那么每年的收入超过一半要上交给西班牙政府作为个人所得税.在如此高额的税款面前,不少球员都会选择采取必要手段进行避税活动.
避税地国家的相关税收制度
爱尔兰相关所得税制度
首先,爱尔兰是著名的低税率国家,尤其是其公司所得税税率仅为12.5%,远低于欧洲23.2%的平均水平,更不用说许多欧盟国家30%-40%的税率.其次,爱尔兰是欧盟成员国之一,欧盟成员国之间的交易可以免除缴纳所得税.最后,爱尔兰实行管理和控制中心地的居民认定标准,即使在爱尔兰注册成立公司,其实际管理和控制机构不在爱尔兰境内,也会被认定为外国公司,其所得不需在爱尔兰纳税.爱尔兰的个人所得税也较低,据OECD统计,已婚职员平均在爱尔兰纳税为其总收入的5%,在OECD国家中排名在最后第七位.爱尔兰的所得税制度对许多大型跨国公司形成巨大的吸引力,许多国际公司利用在爱尔兰注册成立子公司,进行国际避税活动,最著名的就是苹果公司的“双爱尔兰三明治”结构.因此,爱尔兰也成为一些足球明星转移收入进行避税的重要选择.
英属维尔京群岛
在全世界所有能自由进行公司注册的避税港中,英属维尔京群岛的注册要求最低,监管力度最小.在那里,设立注册资本在5万美元以下的公司,最低注册费仅为300美元,加上牌照费、手续费,当地政府总共收取980美元,此后每年只要交600美元的营业执照续费即可.1984年该岛颁布了《国际商务公司法》,该法令规定外国公司可以以离岸公司的形式在岛上注册登记,离岸公司可以享受大量的税收优惠,包括免除当地所有的税收及印花税,公司每年支付当地政府一项固定费用即可,这就使公司的税收负担极大地减轻,从而吸引很多企业在这里设立离岸公司进行避税活动.
卢森堡
卢森堡也是著名的避税天堂,许多跨国企业利用在卢森堡设立控股公司,通过一系列的内部运作,最终将收入转移至卢森堡境内,且负担的税率不足转移收入的1%.另外,卢森堡实行银行保密机制,不需向英美德等国家公开客户的银行记录,客观上帮助企业的避税行为.不过卢森堡宣称将从2017年起废除银行保密机制,对相关银行采取国际标准,这就为卢森堡告别“避税天堂”的称号做出了前期铺垫.
类似的“避税天堂”还包括百慕大群岛、开曼群岛、伯利兹等,这些“避税天堂”都是跨国公司以及足球明星进行财产转移的主要目的地.
点评：合理调整球星个税征收
欧洲经济危机是西班牙政府对球星逃避税问题进行调查的主要导火索,而西班牙个税的高税负是球星进行避税活动的直接原因.足球运动员在选择加入俱乐部时,个人收入所承担的税负也是其考虑的重要因素之一.
作为理性经济人,没有人愿意将收入的一半交给政府,即使通过转让肖像权的方式规避税收不再行得通,球员们也会寻找其他避税的方式.所以西班牙政府想要留住足球明星,又取得充足的财政收入,必须合理调整足球运动员个税的征收方式,从其他领域获得财政来源.
上文结论：本文论述了关于经典明星专业范文可作为梅西和逃税和明星方面的大学硕士与本科毕业论文明星论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献.
参考文献：
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