论文水污染防治绩效审计的路径，该文是绩效审计方面论文范例和绩效审计和水污染防治和路径有关论文写作技巧范文.
南京 / 乔林枫
摘 要： 从绩效审计的角度, 分析水污染防治绩效审计内容, 主要包括政策绩效、 组织绩效、 资金绩效、 项目绩效的审计重点,并提出水污染绩效审计的实施路径和补偿措施, 以完善绩效审计全过程.
关键词： 水污染防治； 绩效审计； 路径； 补偿措施
2017 年 10 月 18 日,总书记在第十九次全国人民代表大会报告中指出, “绿水青山就是金山银山” , 提出了关于处理生态环境与经济发展关系的全新理念.
治理水污染、改善水环境一直以来是我国环境保护的主要课题.自 2015 年国务院颁布 《水污染防治行动计划》 以来, 各方寻求在法律、 理论、 实务中切实解决水污染问题. 2015 年, 审计署针对水污染防治及相关资金使用情况进行专项审计,披露了关于 883 个水污染防治项目审计结果. 2017 年 7 月 7 日, 第十二届全国人民代表大会常务委员会修订了《中华人民共和国水污染防治法》 ,该法更好地适应了目前水污染治理状况,为以后的水污染防治行动提供了法律保障.
一、 水污染防治绩效审计的路径框架
绩效审计是审计人员采用综合方法, 以资金、 项目为突破口, 对被审计单位组织安排、 政策推行、 资金使用和项目运行的经济性、 效率性、 效果性、 公平性、 环境性进行客观、 系统地评价, 提出相应改进意见, 为有关决策者作决策提供信息.
(一) 水污染防治政策绩效审计
水污染防治政策体系的绩效审计可以以政策目标、 政策组织系统、 政策效力为着力点, 对政策的制定、执行和效果进行全方位评价.
1.政策目标绩效审计主要关注目标的合理性、 公共性、 针对性
（1） 合理性： 过于保守的目标可能导致政策实施过程的懈怠疲软, 消极开展水污染防治工作； 过于自信的目标可能导致急于完成政策目标而忽视质量控制, 不利于水污染防治工作长期有效, 造成资源浪费.
（2） 公共性： 水污染防治政策要考虑公众利益.
（3） 针对性： 目标应具体聚焦, 切实解决实际问题.
2. 政策组织系统绩效审计主要审查政策覆盖的全面性和深入性、 各项政策之间的协调性
（1） 政策内容全面性, 是指政策涉及的内容应覆盖水污染防治工作各个方面, 包括防治资金的使用、 工程项目建设规划、 相关处罚措施等.
（2） 政策深入性, 是指制定政策应涵盖水污染全过程, 包括水污染的源头控制、 污染过程控制、 污染末端控制.源头控制政策包括市场准入政策、 产业结构调整政策、 污染收费制度等.污染末端控制政策包括污水处理规模、 工艺、 运行、 标准控制政策, 污染过程政策等.目前, 我国关于污染过程控制的政策较少, 可将此作为绩效审计发挥建设作用的关键点.
（3） 各项政策之间的协调性.国家和各级地方政府为保护水环境制定了一系列措施, 绩效审计应重点关注地方水污染防治政策是否与国家政策统一、 是否相互衔接, 各项政策之间有无矛盾, 是否出现政策漏洞等.
3. 对政策效力进行绩效审计主要侧重政策的效率性和效果性
（1） 效率性, 即政策执行过程中是否发挥了杠杆作用, 充分运作已有资源达到或高于最终政策目标.
（2） 效果性, 即对政策目标的实现程度进行评价,政策的实施是否有效改善水环境.它主要包含两部分内容： 一是是否实现预期目标； 二是预期目标的实现是否得益于政策的执行.
(二) 水污染防治组织系统绩效审计
水污染防治工作是利益相关主体之间的政策偏好表达、 利益表达、 目标趋同的载体, 涉及的利益主体复杂, 既有代表部门的各部委, 又有各省级、 市级、 县级单位和各个发改委、 财政部、 环保部、 水利部等同级部门, 还有企业、 农民、 渔民.如何处理各个利益主体之间的关系, 将各个利益主体置于统一协调的组织编排之下进行科学管理, 是水污染治理工作需要重点解决的问题.
组织责任可以细化为三种责任：
1.决策责任
审查决策责任履行的绩效状况, 从决策本身来看,应重点关注决策产生过程中领导干部履责情况,决策是否按流程产生,决策过程中是否透明并考虑多方意见等, 都应纳入审计的范围.从决策的对象来看, 决策是针对问题的决定方案,审计应关注相关问题是否都得到相应解决.
2.执行责任
执行责任绩效审计, 对单个组织而言, 要关注两个维度： 一是执行主体, 执行者对任务认识和相关制度认识是否到位, 是否具备相应的个人素质和执行能力.二是执行过程是否合规合法, 是否符合既定安排.水污染防治工作是由各行政区域、 各单位部门执行, 是一个复杂的组织系统, 因此, 就评价由多个单项组织构成的复杂组织系统而言, 需要关注其相互协调情况, 工作衔接是否顺畅, 相互之间是否配合.
3.监管责任
组织监管责任履行情况,主要反映在其内部是否有完善的内部控制制度, 以及内部控制制度执行情况,以及内部披露的违规数量和违规内容.同时, 通过监督组织运行过程,检测各项规定章程有无需要改进的地方, 以完善组织制度.
(三) 水污染防治资金绩效审计
资金贯穿于水污染防治工作始终.对资金使用的真实性和合规性评价是审计工作的重要内容,对资金进行绩效审计不同于其合规审计和财务审计内容.合规审计关注的是财政财务收支的合规责任方面,即公共财政资金使用和资源利用过程是否合法合规,强调合规性.财务审计关注的是财务信息是否实际发生, 如果发生是否与实际相符, 强调真实性和准确性.而绩效审计关注的是在财务信息合规性、 真实性、 准确性基础上的管理责任, 强调合理性.
1.资金使用主体
按资金使用主体,可将绩效审计对象划分为组织部门内部资金、 水污染防治资金、 水污染建设项目投资.
（1） 组织部门内部资金, 是指组织运行所必须的支持性资金, 旨在推动组织正常健康运行.
（2） 水污染防治资金, 是指直接专门用于排水、 污水处理、 水污染治理、 饮用水源地保护等水污染防治方面支出的资金.
（3） 水污染建设项目投资, 是指投资与城市水资源综合整治、 水污染治理工程等水务建设项目的资金.
2.资金流转过程
根据 2017 年 3 月财政部、 环境保护部发布的 《水污染防治专项资金绩效评价办法》 , 可将资金流转过程分为资金筹集、 资金分配、 资金使用、 资金管理四个环节.因此, 资金绩效审计可从三个资金使用主体各自的资金使用环节入手.
（1） 资金筹集环节, 关注政府拨款资金用于水污染防治工作的到位率、 地方政府配套资金的筹集率、污染物排放企业污染收费征收率等.
（2） 资金分配环节, 关注资金分配是否按预算执行, 资金拨付时是否考量项目的真实合规合法, 资金拨付是否及时, 资金分配是否有针对性地支持重点流域、重点区域等保护和治理工作, 资金分配是否公平.
（3） 资金使用环节, 关注是否按预算使用资金, 资金支付是否合法合规,是否有闲置资金,是否出现侵占、 挤占、 挪用、 套取情况； 使用过程中是否遵循经济性、 效益性原则, 避免资金浪费.
（4） 资金管理环节, 关注管理办法是否健全规范,是否建立预算管理制度, 资金供需安排是否合理, 是否采取办法保证资金安全,资金运转过程是否具有经济性、 效益性、 效果性.
(四) 水污染防治项目绩效审计
对水污染防治项目绩效审计的目的是,揭示政府财政资金项目在投资决策、 决策执行、 建设管理、 运营管理中存在的绩效问题,提出加强政府投资管理的建议, 促进政府主管部门和有关单位规范管理, 提高政府投资项目的经济效益、 社会效益、 环境效益.对水污染防治项目绩效进行审计,应从项目立项开始至项目建设、 项目竣工、 项目运行等全过程进行跟踪, 评价项目建设期和项目建设后绩效情况.如下表所示.
二、 水污染防治绩效审计路径的补偿措施
有效的审计方法能给予审计内容补偿,从而完善绩效审计全过程.以下从审计方法角度, 阐述水污染防治绩效审计工作执行过程中应关注的重点.
(一) 将水污染防治绩效审计与经济责任审计相结合
开展水污染防治绩效审计的难点,在于领导干部的绩效考评更多的是关注 GDP、 招投标等这些短期、 有形的指标, 而对于生态环境的维护和改善这些长期性、无形的指标视而不见.将水污染防治工作绩效情况作为领导干部经济责任考评的内容,有助于全面评价领导干部履行经济责任的情况,能提高领导干部对水污染防治工作的重视程度,有利于水环境维护工作的开展, 实现效率性和效果性.
（二） 关注水污染防治工作经济效益的同时, 注重社会效益和环境效益
实现社会效益和环境效益有利于推动实现经济效益.通过对水污染防治工作进行绩效审计, 解决治理工作中存在的问题,最终实现水环境的改善,以达到经济、 社会、 环境的相互均衡.因此, 绩效审计工作应综合考量水污染防治工作的社会效益和环境效益,避免仅关注经济效益的短期目标.
(三) 发挥绩效审计建设性作用, 督促相关部门进行审计整改
开展绩效审计的目的是解决问题,只有将水污染防治绩效审计提出的建议落到实处,才能改进相关水环境治理工作, 实现有效治理水污染目标, 才能发挥绩效审计的震慑作用, 避免屡审屡犯, 提高工作效率.
(四) 加强绩效审计队伍建设, 提高审计人员综合素质
水污染防治绩效审计涉及环境科学、 工程建设、 水利水文等学科内容, 审计证据也具有复杂性.因此, 应积极培养跨专业、 跨学科的复合型审计人才, 有效判断和解决水污染防治工作中的技术和专业问题.
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参考文献：
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