论文中美个人所得税制度的差异分析，本文是个人所得税方面有关论文写作参考范文和个人所得税和差异分析和中美类论文写作参考范文.
摘 要：个人所得税关乎到每一位纳税人的切身利益,税收收入更是国家财政收入的主要来源,美国是世界上的经济强国,个人所得税制度较为成熟,有许多地方是值得我国借鉴参考的.文章主要在征税模式、费用扣除、税率以及纳税单位四个角度来分析中美个人所得税制度存在的差异,分析并指出我国个人所得税制度的不足之处,最后提出完善我国个人所得税的对策.
关键词：个人所得税 中美税制 中美比较
中图分类号：F810 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2018）08-108-03
一、个人所得税的发展历程
个人所得税是对个人取得的所有应税所得而计征的一种税,它关乎到每一个达到起征点的纳税人,简单地说个人所得税的纳税义务人是各个税种中最多的.个人所得税制度的完整与否直接关系到广大人民群众的利益.
（一）美国个人所得税的发展历程
所得税最早起源于英国,但美国却是将个人所得税推上世界舞台的先驱者,众所周知美国因税而立国,美国的个人所得税也是源于战争,早在1643年美国殖民地之一的新普利茅斯首次出现的一种“个人能力税”.内战结束后,美国联邦政府关于个人所得税的取舍与否展开了漫长而激烈的争论,最后于1913年2月25日,经过36个州的表决,将第十六条修正法案确立为美国宪法的一部分.修正案中阐明了美国国会有权对任何来源的收入进行征税,1913年底,美国国会通过了第一部联邦个人所得税税法,这标志着个人所得税在法律层次上得到了认可.
（二）我国个人所得税的发展历程
我国所得税的雏形是1914年1月北洋政府颁布的《所得税条例》；1936年10月,国民政府进行税制改革,正式开征所得税；1943年2月17日,将《所得税暂行条例》正式修订为《所得税法》.1950年1月,我国准备计征个人所得税,直到1980年才真正实施,但征税对象主要是外国来华人员；20世纪80年代末期,才将国内居民纳入个人所得税的征税对象中,直至1994年全面税制改革,才形成个人所得税的基本框架.
国家统计局有关个人所得税的统计数据显示,1999年,我国个人所得税收入是413.66亿元,占国家财政收入的3.615%；2015年,全国个人所得税总额是8617.27亿元,占全国财政收入的比重是5.659%；2016年度,全国个人所得税首次突破1万亿人民币,达到10088.98亿元,占全国财政收入的6.321%.个人所得税在我国属于年轻税种,是极具潜力的“新生代”,伴随我国经济的发展与税收制度的完善,个人所得税占税收的比重会逐年升高.
二、中美个人所得税制度的差异
（一）中美个人所得税差异分析
1．征税模式的差异.目前个人所得税的征税模式分别是分类征收、综合征收和分类与综合相结合的混合征收模式.美国采用的是综合征收模式,这种征收模式采用反举例法,将不计入或是免税的收入排除在应税所得之外,其他没有例举的所有形式的收入以年为单位汇总确定应税所得（按期预缴,多退少补）,同时将扣除项目、免征税额和为取得收入所耗费的特定费用从应税所得中扣减,最后将扣减之后的余额按六级累进税率计算最终应纳税额.
与美国恰恰相反,我国采用的是手续简单的分类征收模式,这种模式下将不同性质、不同渠道取得的收入按照不同的税率计算个人所得税,例如劳务报酬和稿酬采用比例税率计征个税.分类税制之所以称为手续简单的计税模式,是因为分类计税采用正列举的方法,把需要交纳个人所得税的各种类型的收入一一列示,纳税人只需将税法列示的各项收入所得按月交纳个人所得税即可,没有列举的项目则不征收个人所得税.
2.费用扣除的差异.美国的法律体制较为成熟全面,对个人所得税准予扣除的项目进行了详细的阐述,对各类支出分项扣除.例如（1）考虑家庭成员及其结构、日常生活开销以及受教育情况,进行生计扣除（即个人宽免额）,目的是保持纳税人的最低生活水平,生计扣除额并非一成不变,联邦政府会考虑每年通货膨胀对纳税人生活的影响,来调整扣除额；（2）美国税法允许扣除老年人的赡养费用、未成年子女的抚养费用、医疗费用、住房贷款支付的利息费用等其他法律允许的扣除项目；（3）对于盲人、65岁以上的老人和丧偶的纳税人等在标准扣除的基础上允许额外多扣除；（4）若某一年度纳税人因突发状况有重大支出的,税法允许在合理的范围内予以抵扣；（5）慈善捐赠可以抵免个人所得税,向具有资质认可的机构捐赠的,可直接从个人应纳税所得额中扣除；捐赠财物的,按受赠机构开具的上注明的公允价值进行税前抵扣.若捐赠一台使用过的电冰箱,其原始购买为800美元,受赠机构评估的公允价值为450美元,则准许税前抵扣的金额为捐赠上注明的450美元,而不是按成本计价的800美元.
我国的个人所得税扣除项目分定额扣除和定率扣除,可以简单的归纳为“一刀切”扣除政策.对于工资、薪金,目前定额扣除3500元,养老保险、失业保险、医疗保险、住房公积金以及允许抵扣的通信补贴准予税前扣除；对于劳务报酬、稿酬所得按次确定应纳税所得额,每次收入不足4000元的,定额扣减800元后计算个人所得税；劳务报酬一次收入达到4000元以上的,按照20%的比例扣除免税额后计算税款.
3.税率的差异.美国个税目前采用的是六级超额累进税率,美国的个人所得税有200多年的历史,1913年起征个税时,采用的是比例税率,税率为1%,不久后便改为沿用至今的累进税率制.第一次经济危机发生期间,个税的最低边际税率只有0.375%,达到历史最低水平,之后税率则逐年上涨,1944年,个人所得税的最高边际税率高达94%,忽低忽高的个人所得税率经历了历史的沉淀最终稳定在六级超额累进税率上.同时,美国主要以“家庭”为计征单位,夫妻可以联合申报纳税也可选择单独申报方式.美国个人所得税部分税率表如下（见表1和表2）.
我国改革开放后才正式征收个人所得税,伴随着经济的发展,对税率和税基进行了多次调整,目前采用比例税率和超额累进税率相结合的税率模式,采用代扣代缴与自行申报相结合的征税方式.企事业单位承租承包的经营所得和个体工商户的生产经营所得实行五级超额累进税率；劳务报酬实行20%、30%和40%的税率；偶然所得、股息、红利等采用20%比例税率；稿酬则减按14%纳税.我国个人所得税部分税率表如下（见表3和表4）.
4.纳税单位的差异.美国税法对个人所得税的纳税义务人进行了详细的划分.
（1）居民纳税人与非居民纳税人.居民纳税人具有无限纳税义务,非居民纳税人就其来源于美国的收入交纳个人所得税.但是对于非居民纳税义务人,满足下列公式的就其全球所得征收个税：本年度在美国居住31天以上+（本年居住天数+1/3去年居住天数+1/6前年居住天数）>183天.
若非居民纳税人在本年度内获得了美国居民身份,就其全球所得缴纳个人所得税的起算日期为纳税人在美国居住的首日算起；若纳税人下一年度不再拥有美国居民身份,就其全球所得纳税的截止日期为其离开美国之前.
（2）纳税身份.美国税法规定的纳税人身份有五种,分别是单身申报、已婚夫妻联合申报、已婚夫妻分别申报、户主申报以及丧偶且符合抚养孩子条件的申报者.联邦政府考虑到不同纳税人负担不同,所以不同身份的纳税身份,对应不同的扣除标准、税率及个人宽免额.
我国个人所得税的纳税义务人也分为居民纳税人和非居民纳税人.只要在中国境内居住满365天且多次离境天数少于90天的,无论是否有住所,都定义为居民纳税人；非居民纳税人则是指在中国境内没有住所且又不居住的或者是在中国境内居住天数不满一年的.无论居民纳税人还是非居民纳税人,都是以个人为单位缴纳个人所得税的.
（二）美国个人所得税的优点
1.考虑了纳税人的实际情况.美国个人所得税的费用扣除,充分考虑了纳税人家庭人口的多少、家庭成员的健康状况、未成年人的教育费用、赡养老人的费用、医药支出、缴纳的保险和住房贷款利息费用等等,根据每一位纳税人实际的可支配收入的多少计算个人所得税的应纳税额.
2.个人所得税的税基宽.美国个人所得税将纳税人全年各种收入汇总后来计算个人所得税,采用反举例的方法排除无需纳税或是免税的收入,能较为全面地反映每个纳税人的负担能力,符合纳税公平原则.同时,美国的费用扣除制度也是多种多样的,针对不同的人群设计不同的扣除标准,充分体现穷人少纳税,富人多纳税的原则.
3.利用税法调节纳税人的经济决策.美国以法立国,税法内容十分详细,国家和各个州政府可以微调税法,来改变人们的经济决策.比如买房子与租房子的问题：买房子的,住房贷款的利息是可以税前抵扣的,而租房子所支付的房租则不允许抵扣,得出的结论就是鼓励买房.
（三）美国个人所得税的缺陷
1.税法体系繁杂.美国的个人所得税法繁杂异常,许多纳税人根本没有独立申报纳税的能力,不同身份的纳税人需要填制不同的申报表,填表说明也是装订成册的.每个州的个人所得税法典、修订条文和税率不尽相同,其中有七个州是免征个人所得税的.一般来说,纳税人需要同时申报州税与联邦税.
2.征税成本高.美国个人所得税法内容详尽,充分体现公平的同时也伴随复杂的征收程序,需要税务部门、海关与银行机构等相互配合来统计每一个纳税人的财产情况；不同的纳税人费用扣除标准不同；年末还需对每一个纳税人进行核查,多退少补税款,税收的全过程都需要大量的人力物力来支持.
三、我国个人所得税制度存在的问题
（一）征税模式的缺陷
我国1980年正式开征个人所得税,距今只有不到40年的历史,我国采用的是世界上使用最少的分类征收模式,这种征收模式简单易算,但存在许多先天的不足之处.分类征收模式调节收入的能力很差,就横向公平而言,相同收入的纳税人应担负相同的税负,但分类征收模式下,相同金额的收入,若来源不同、取得收入的次数不同,则适用不同的税率,税负也就不尽相同,这就违背了横向公平原则.
若A只有工资收入,每月薪酬是7000元,一年的总收入是84000元.B的收入来源只有劳务报酬,每次也是取得7000元的报酬,一年获取12次,总收入为84000元.C为个体工商户,全年所得为84000元.单单从数字的角度看,ABC三人的收入相同,应该承担相同的税负,但实际上三人的税负却有着很大差距.A每月的工资是7000元,扣除3500元的定额费用,余下的3500元需要纳税,A每月应缴纳245元税款（3500*10%-105等于245）,全年交税2940元（245*12等于2940）；B每月的劳务所得收入为7000元,扣减20%的定额费用之后再按20%的比例税率计算个税,则B每次缴纳税款1120元[7000*(1-20%)*20%等于1120],全年纳税13440元（1120*12等于13440）；C是个体工商户,全年所得84000元,减去全年的费用扣除42000元（每月扣除金额3500*12等于4200）,余额42000元缴纳的个税金额是4650元（42000*20%-3750等于4650）.综上所述,ABC三人收入相同,但A每年纳税2940元,B每年纳税13440元,C每年纳税4650元,三人税负相差悬殊,违背了横向公平原则.若B将劳务所得以工资名义报税,全年就会少纳税10500元.如此大的差异会给偷税漏税者提供动力,也会促使纳税人调节收入来源规避税款,这就难以实现个人所得税调节收入的功能.
（二）费用扣除不合理
与美国详细的费用扣除条款相比,我国采用的是简易的定额与定率结合的费用扣除制,虽然在计税环节简单易行,但是却没有考虑纳税人是否需要赡养老人、家庭人口的多少、家庭成员的健康状况、未成年人的教育费用、医药支出、缴纳的保险和住房贷款费用等等.同时不同性质的收入还需要按不同的税率纳税,从某种角度上讲,这样有失公平.比如说相同来源的收入,甲既要赡养老人又要照顾孩子,而乙是单身贵族,两人费用扣除和税款一样,乙的实际支付能力却比甲强出太多.还有劳务报酬按次纳税,若将本可一次获取的7000元劳务收入分七次收取,则每次都可以扣除800元,七次共扣除5600元,若一次计税,扣除金额是1400元（7000*20%）.如此只要分解收入,就可以少纳税,会促使偷逃税的不正之风.
（三）边际税率较高,结构复杂
就工资、薪金税率表而言,最高边际税率高达45%,这就意味着当你月工资超过80000元时,减去法定扣除标准后有将近二分之一的收入被国家拿走,对比之下,墨西哥和美国个税的最高税率是35%,新加坡是30%,巴西则为27.5%,如此高的税率不仅会伤了纳税人的心,更会打击其积极性.工资薪金所得、个体工商户等的经营所得、劳务报酬和偶然所得等等,分别适用不同的税率或是不同级别的比例税率,结构如此复杂的征税模式,很容易导致税款的流失.
（四）纳税单位界定宽泛
居民纳税人具有无限纳税的义务,但非居民纳税人则不同,我国对非居民纳税人就其全球所得纳税的界定与美国相比要宽泛的多.在美国,非居民纳税人只要满年度在美国居住31天以上+（本年居住天数+1/3去年居住天数+1/6前年居住天数）>183天就要求其以全部收入作为应纳税所得额.而我国的标准是一年即365天,这样很容易造成税款的流失.
四、完善我国个人所得税的对策
学习和借鉴他人的,要取其精华去其糟粕.资本主义的美国和社会主义的中国有很大的差异,但美国较为成熟的个人所得税制度还是值得我们借鉴和学习的.
（一）运用混合征收模式
所谓混合征收模式,就是将分类征收与综合征收模式相结合.根据我国的基本国情,我们不可能直接过渡到综合征收模式,因为我国的信誉系统尚未建立,个人财产没有实名登记,与纳税有关的税务部门、海关、银行等金融机构并没有联网,没有办法统计每一个人的财产收入.所以采用混合征收模式既能规避以前横向难公平的税收漏洞,充分发挥个税调节收入的功能,还能为我国建立个人财产信息系统、银行等与税务部门联网打下坚实的基础.其次,可以考虑扩宽税基,采用反举例法列出不需要纳税的项目,其他没有例举的都要缴纳个人所得税.尝试将劳动性收入汇总起来计税,即将劳务报酬、稿酬所得与工资薪金、特许权使用费等加和汇总,减去扣除标准后计税.再次,要考虑税收成本.我国人口众多,坚持以源泉代扣代缴制度为主,辅之以自行申报,便于个税的征收管理.
（二）调整费用扣除项目
取得收入之前,都会付出一定的代价,这些代价（费用）是生活所必须的开支,应该将其扣除,才能确保人们的生活质量.我国现行个人所得税的扣除项目,没有充分考虑纳税人的家庭情况,健康情况以及纳税人的年龄.笔者认为应综合考虑纳税人家庭成员结构状况（老人、孩子等家庭成员）、需要支付的必要保险金以及住房贷款等等.还可以增加专项扣除项目,重点是子女的教育费用、医疗支出,还有赡养老人的费用,未成年人是兴邦强国的保障,注重他们的教育是增值的投资；中华民族传统美德百善孝为先,让老有所依是我们光荣的任务,加之我国进入老龄化社会,专项扣除赡养费用值得思考.其次,要考虑现行居民的生活水平、物价指数及通货膨胀等因素,提高个税起征点,还要考虑到劳务性收入汇总加和后纳税基数变大的影响.
（三）适当调整税率
按照笔者的思路,工资薪金的七级超额累进税率,劳务报酬的累进比例税率都需要混合重新调整；个税最高一级45%的税率可以考虑下调,过高的税率会打击纳税人努力工作的积极性,同时世界上绝大多数国家个人所得税的最高税率都低于40%.
综合考虑各种因素,笔者认为我国个人所得税起征点有可能达到5000元,建议将个人所得税的税率调整为六级累进税率,前三个税率档适合中等偏下收入的纳税人,税率在设计上应该偏向低税率；后三个档次的税率适用“中层领导”和“高层领导”级别的纳税人,六级税率分别是5%、10%、20%、25%、33%、40%.
（四）调整纳税单位
首先,可以效仿美国将非居民纳税人全额纳税的天数调整为183天,以便更好地维护税收权益；其次,加强公民的纳税意识,这一点可以从在校大学生抓起,不同专业可以尝试开设与税法有关的课程,让未来的纳税人知法、懂法,有意识地去遵守法律,慢慢养成良好的纳税习惯.同时,相关部门也要将税收收入的用途公开透明化,形成良好的循环.
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（作者单位：佳木斯大学经济与管理学院 黑龙江佳木斯 154007）
[作者简介：张明月（1994—）,女,汉族,内蒙古通辽人,佳木斯大学经济与管理学院,会计学,硕士,研究方向：公司理财；通讯作者：李维刚（1969—）,男,汉族,山东聊城人,硕士,教授,研究方向：财税研究.]
（责编：若佳）
综上所述:上述文章是一篇关于个人所得税和差异分析和中美方面的个人所得税论文题目、论文提纲、个人所得税论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文.
参考文献：
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